各地高企認(rèn)定正如火如荼進(jìn)行中,筆者在為一些企業(yè)復(fù)核財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)過程中接觸到參評流程，也了解到了些許申報(bào)情況。高企認(rèn)定財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)企業(yè)成長性評分只占20%，然而這20%背后牽涉并非占比這么簡單：有些涉及到了企業(yè)核算，有些牽扯到了涉稅問題，有些涉及認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)性要求……這些不同程度地影響到了企業(yè)認(rèn)定評價(jià)指標(biāo),讓筆者深感有必要為申報(bào)企業(yè)以及后來者做些什么，尤其是對于企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用。因此，筆者針對認(rèn)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用羅列出如下幾點(diǎn)注意事項(xiàng)，希望能夠引起大家足夠的重視。

　　注意點(diǎn)一、研發(fā)費(fèi)用三表不一致情況說明

　　有關(guān)三表要不要一致的問題歷來是大家比較關(guān)注的點(diǎn)。研發(fā)費(fèi)用在三表當(dāng)中的相應(yīng)數(shù)據(jù)主要體現(xiàn)為以下三處：

　　年度會計(jì)報(bào)表中的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)金額(企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算發(fā)生額)，企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)的“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表”年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)金額，高企認(rèn)定申請申報(bào)的“企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”研究開發(fā)費(fèi)用小計(jì)(企業(yè)所得稅匯算清繳附表“高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表”歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額)。

　　需要說明的是，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(以下簡稱“《工作指引》”)從來沒有要求過三表要一致，體量大的企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用分布上大概率不會一致。要求三表刻意一致不僅涉嫌財(cái)稅造假，而且對核算規(guī)范企業(yè)也會造成額外負(fù)擔(dān)?？墒牵@么說不等于三表不一致的就可以干放著等評審專家挑出來，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用三表不一致的需要寫個(gè)情況說明，說明這種不一致形成的合理性。

　　據(jù)參加評審的財(cái)務(wù)專家反映，有些企業(yè)直接敘述三表不一致，而沒有寫清楚究竟是什么原因引起的不一致，其結(jié)果當(dāng)然可想而知。雁言稅語提醒企業(yè)，這個(gè)研發(fā)費(fèi)用不一致說明要求能夠細(xì)化到不同口徑描述，而不是泛泛而談。

　　注意點(diǎn)二、專項(xiàng)審計(jì)、年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是否符合規(guī)定

　　對于研發(fā)費(fèi)用的審計(jì)報(bào)告有具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的近三個(gè)會計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告(俗稱“專審”)和具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的近三個(gè)會計(jì)年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告(俗稱“財(cái)審”)。其中，專審報(bào)告要求審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用原則上要求提供無保留意見的審計(jì)報(bào)告;財(cái)審報(bào)告除了披露企業(yè)會計(jì)核算研發(fā)費(fèi)用以外，建議按照《工作指引》要求披露具體數(shù)據(jù)，以此與專審形成呼應(yīng)對照。

　　有一點(diǎn)需要提醒大家，有些企業(yè)因?yàn)楦鞣N原因延至后期審計(jì)的，在報(bào)告落款處時(shí)間會全部填寫最后一年的時(shí)間，建議做資料時(shí)候能夠?qū)r(shí)間因素考慮進(jìn)去，以免被誤認(rèn)為有造假嫌疑。

　　注意點(diǎn)三、企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)表格提交是否符合要求

　　申報(bào)高企認(rèn)定的企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳上需要填報(bào)基礎(chǔ)信息表、主表和要求列表的附表。

　　老高企要求單獨(dú)填報(bào)“高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表”。企業(yè)選擇享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的，免填“一般企業(yè)收入明細(xì)表”“一般企業(yè)成本支出明細(xì)表”“期間費(fèi)用明細(xì)表”等附表的，需要提供相應(yīng)免填情況說明。

　　注意點(diǎn)四、研發(fā)費(fèi)用輔助帳是否符合認(rèn)定要求

　　高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用輔助帳，是在企業(yè)對項(xiàng)目核算和企業(yè)對相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目輔助核算基礎(chǔ)上，按照《工作指引》要求進(jìn)行歸納、總結(jié)要求整理的輔助臺賬，該臺賬更多要求突出認(rèn)定研發(fā)項(xiàng)目RD結(jié)構(gòu)、金額等情況。

　　需要提醒大家，高企研發(fā)費(fèi)用臺賬與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除輔助賬有所區(qū)別，也略有簡化。然而，簡化歸簡化，絕對不允許在沒有相關(guān)會計(jì)賬記錄基礎(chǔ)上直接進(jìn)行臺賬整理——也就是在沒有“研發(fā)支出”或者“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用”科目核算下，完全從各個(gè)會計(jì)科目通過表外臺賬進(jìn)行歸集。

　　注意點(diǎn)五、研發(fā)項(xiàng)目是否符合規(guī)定要求

　　企業(yè)申請認(rèn)定設(shè)立的研發(fā)項(xiàng)目必須符合《工作指引》要求。研發(fā)活動是為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。因此，圍繞這個(gè)研發(fā)活動定義，企業(yè)項(xiàng)目鑒定、科技計(jì)劃***立項(xiàng)、產(chǎn)學(xué)研合作、相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)申請等都應(yīng)該具備創(chuàng)造性運(yùn)用和實(shí)質(zhì)性改進(jìn)特點(diǎn)，需要將企業(yè)一些研發(fā)活動外沿或者僅僅是為研發(fā)活動提供輔助的行政管理活動剔除出去，比如，企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)貫標(biāo)認(rèn)證活動發(fā)生的支出。

　　注意點(diǎn)六、研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理

　　檢查研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理，是否符合本單位研發(fā)活動特點(diǎn)。

　　比如，電子信息領(lǐng)域-軟件，可能偏人員人工為主要發(fā)生數(shù)。然而，同樣是電子信息領(lǐng)域-軟件，也有可能人員人工與直接投入、折舊費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等相比并不突出。對此，我們得實(shí)事求是，并不能一概而論簡單地比照同行業(yè)或者其他企業(yè)。以下是按項(xiàng)目要素歸類注意點(diǎn)：

　　注意研發(fā)人員人工總數(shù)與當(dāng)年職工薪酬總額配比，同時(shí)結(jié)合科技人員數(shù)等因素，判斷是否存在高估或低估人員人工的情況。還有，直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動的，是否按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關(guān)費(fèi)用。

　　檢查折舊費(fèi)用與全年折舊費(fèi)總額的比例，結(jié)合專用研發(fā)設(shè)備與共用設(shè)備等因素，是否存在高估或低估折舊費(fèi)的情況，折舊費(fèi)的發(fā)生是否與研發(fā)項(xiàng)目有相關(guān)性。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動的，是否按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關(guān)費(fèi)用。

　　委外研發(fā)，委托外部研發(fā)按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研究開發(fā)費(fèi)用?？萍贾鞴懿块T備案和稅務(wù)優(yōu)惠政策運(yùn)用在理解上存在差異，實(shí)務(wù)中，我們遇到更多情況是委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)研發(fā)。需要提醒得是，委托外部研究開發(fā)費(fèi)用，簽訂的合同一定要完成備案手續(xù)，否則會有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　其他費(fèi)用不超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，這個(gè)理解上可參考《浙江省注冊會計(jì)師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示(第3號)——高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)實(shí)務(wù)答疑》對“研究開發(fā)費(fèi)用——其他費(fèi)用”的理解：“企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是以單個(gè)研發(fā)活動為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計(jì)算的。因此，企業(yè)單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目“研究開發(fā)費(fèi)用—其他費(fèi)用”支出，不得超過該研發(fā)項(xiàng)目研究開發(fā)費(fèi)用的20%。”

高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的占比千萬注意！

　　在對高新技術(shù)企業(yè)的事后事項(xiàng)管理以及復(fù)審中，發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用占收入的比例的理解，存在好大一“坑位”，不少高新企業(yè)不小心就掉進(jìn)去。

　　今天，我們就來看看這個(gè)“坑位”究竟是怎么一回事吧！

　　一、政策規(guī)定

　　政策之一

　　按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）“以下簡稱《認(rèn)定辦法》”第十一條第五項(xiàng)規(guī)定：

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)近三個(gè)會計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

　　1.最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

　　2.最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

　　3.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

　　其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；

　　政策之二

　　《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）（以下簡稱“指引”）第三條認(rèn)定條件（一）年限

　　《認(rèn)定辦法》第十一條“須注冊成立一年以上”是指企業(yè)須注冊成立365個(gè)日歷天數(shù)以上；“當(dāng)年”、“最近一年”和“近一年”都是指企業(yè)申報(bào)前1個(gè)會計(jì)年度；“近三個(gè)會計(jì)年度”是指企業(yè)申報(bào)前的連續(xù)3個(gè)會計(jì)年度（不含申報(bào)年）；“申請認(rèn)定前一年內(nèi)”是指申請前的365天之內(nèi)（含申報(bào)年）。

　　政策之三

　　“指引”第三條認(rèn)定條件（六）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占比

　　企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占比是企業(yè)近三個(gè)會計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比值。

　　二、具體情況

　　高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)，研發(fā)費(fèi)用與收入發(fā)生明細(xì)及計(jì)算如下：
　　情形一:

單位：萬元

　?。ㄒ唬?ldquo;指引”第五條監(jiān)督管理（三）復(fù)核

　　對已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，有關(guān)部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認(rèn)定條件的，應(yīng)以書面形式提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

　　屬于對是否符合《認(rèn)定辦法》第十一條（五）款產(chǎn)生異議的，應(yīng)以問題所屬年度和前兩個(gè)會計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算）的研究開發(fā)費(fèi)用總額與同期銷售收入總額之比是否符合《認(rèn)定辦法》第十一條（五）款規(guī)定進(jìn)行復(fù)核。

　?。ǘ?ldquo;辦法”第十六條

　　對已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，有關(guān)部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認(rèn)定條件的，應(yīng)提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

　　來源：蓮稅觀 作者：阿蓮姐姐