概述

　　2017年7月5日，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》進(jìn)行了修訂(以下簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”)，取代了2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》以及于2006年10月30日發(fā)布的《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入〉應(yīng)用指南》。

　　新收入準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)2014年發(fā)布的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——客戶合同收入》及2016年發(fā)布的《對(duì)<國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告第15號(hào)——客戶合同收入>的澄清》保持了趨同。由于新收入準(zhǔn)則的要求與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比有較大變化，且該準(zhǔn)則適用于所有與客戶之間的合同(投資、金融工具、租賃、保險(xiǎn)及部份非貨幣性資產(chǎn)交換合同除外)，因此各行各業(yè)都會(huì)受到不同程度的影響，企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、稅務(wù)、內(nèi)控系統(tǒng)等方面盡早籌劃，為新收入準(zhǔn)則的實(shí)施做好充分準(zhǔn)備。

　　主要修訂內(nèi)容

　　?主要變化

　　1、現(xiàn)行準(zhǔn)則區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同，分別采用不同的收入確認(rèn)模式。新準(zhǔn)則不再區(qū)分業(yè)務(wù)類型，采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模式。

　　2、現(xiàn)行準(zhǔn)則收入確認(rèn)時(shí)已“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”為判斷依據(jù)，而新準(zhǔn)則以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為判斷依據(jù)!

　　3、引入了“履約義務(wù)”的概念，明確了如何識(shí)別是否存在多個(gè)“履約義務(wù)”，以及如何將交易價(jià)格分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)“履約義務(wù)”。

　　4、引入“履約進(jìn)度”計(jì)量方式。對(duì)于在某一段期間履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且按照該履約進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　5、企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并且采用與收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　6、明確了企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其在交易中的角色是主要責(zé)任人還是代理人來(lái)確定其收入的金額是總額還是凈額?！具@將使很多企業(yè)的收入金額產(chǎn)生數(shù)量級(jí)變化!影響巨大!】

　　?五步法模型

　　新收入準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)的核心原則為“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入”?；谠撛瓌t，新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)分五步走。一是識(shí)別客戶合同，二是識(shí)別合同中包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，三是確定交易價(jià)格，四是把交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，五是根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入。

　　上述五個(gè)步驟所體現(xiàn)的收入確認(rèn)思路與現(xiàn)行實(shí)務(wù)中進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)的分析和考慮是類似的，但在每個(gè)步驟下，新收入準(zhǔn)則對(duì)于一些具體的實(shí)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行了明確規(guī)范，并提出了更多涉及判斷和估計(jì)的新的要求，下表僅舉例列示主要變化領(lǐng)域。

　　?其他特別規(guī)定

　　新收入準(zhǔn)則還對(duì)于某些特定事項(xiàng)或交易作出了具體規(guī)范。例如：合同成本、質(zhì)保金、主要責(zé)任人和代理人的區(qū)分、附有銷售退回條款的銷售、額外購(gòu)買選擇權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、回購(gòu)安排、預(yù)收款、無(wú)需退回的初始費(fèi)等的處理。

　　?列報(bào)和披露

　　新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。同時(shí)，新收入準(zhǔn)則還對(duì)于與收入相關(guān)的信息披露提出了更多更具體的要求，例如相關(guān)會(huì)計(jì)政策、有重大影響的判斷、與客戶合同相關(guān)的信息(本期收入確認(rèn)、合同余額、履約義務(wù)等)、與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的信息等。

　　銜接和生效

　　在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行;其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行;執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。同時(shí)，允許企業(yè)提前執(zhí)行。首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，對(duì)可比期間信息不予調(diào)整。但需在附注中披露，與收入相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的原規(guī)定相比，執(zhí)行新收入準(zhǔn)則對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額，如有重大影響的，還需披露其原因。