河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題解答》的通知

冀國(guó)稅函[2013]161號(hào) 2013-07-18

各市國(guó)家稅務(wù)局，省直管縣(市)國(guó)家稅務(wù)局：

　　為加強(qiáng)企業(yè)所得稅政策咨詢管理，便于各地統(tǒng)一執(zhí)行企業(yè)所得稅政策，省局根據(jù)各地反映的企業(yè)所得稅政策問(wèn)題，在與省地稅局協(xié)商溝通的基礎(chǔ)上，制定了《企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題解答》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)依照?qǐng)?zhí)行。

　　河北省國(guó)家稅務(wù)局

　　2013年7月18日

企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題解答

　　一、風(fēng)力發(fā)電企業(yè)即征即退50%的增值稅是否應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅?

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、***性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào))和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2011]70號(hào))規(guī)定，風(fēng)力發(fā)電企業(yè)即征即退50%的增值稅屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。

　　二、企業(yè)應(yīng)事先進(jìn)行稅收優(yōu)惠備案的未進(jìn)行備案，是否還可以享受稅收優(yōu)惠政策?

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2009]255號(hào))規(guī)定，“對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠”?！逗颖笔?guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(冀國(guó)稅函[2009]212號(hào))已明確應(yīng)事先備案的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)。企業(yè)未按要求進(jìn)行事先備案的不得享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。

　　企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠期限超過(guò)一個(gè)納稅年度的，應(yīng)在靠前個(gè)年度辦理備案手續(xù)，未按規(guī)定備案的，當(dāng)年不得享受稅收優(yōu)惠;如在以后年度提交備案，經(jīng)審核符合優(yōu)惠條件，備案手續(xù)完備，可以享受剩余年度的稅收優(yōu)惠。

　　三、提供公共服務(wù)的企業(yè)向客戶一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)應(yīng)如何確認(rèn)收入?

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用”。企業(yè)向客戶一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同、協(xié)議約定了受益期限的，應(yīng)在法律規(guī)定或者合同、協(xié)議約定的受益期限內(nèi)均勻計(jì)入收入;沒(méi)有法律規(guī)定或者合同、協(xié)議約定受益期限的，應(yīng)在三年內(nèi)均勻計(jì)入收入。

　　四、國(guó)有企業(yè)之間無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)所得稅如何處理?

　　國(guó)有企業(yè)無(wú)償劃撥資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)，劃出方按劃出資產(chǎn)的凈值確認(rèn)視同銷售收入。劃入方可按收到資產(chǎn)的凈值確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　五、企業(yè)的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)在稅收上如何處理?

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)稅收上不予確認(rèn)，已計(jì)入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、營(yíng)業(yè)外收入的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

　　六、企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)變更是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整?

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)”。在會(huì)計(jì)估計(jì)變更中，由于會(huì)計(jì)估計(jì)變更而多計(jì)提的折舊和其他費(fèi)用，稅法上不予確認(rèn)，應(yīng)按照歷史成本進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　七、非金融企業(yè)之間借款利率是否可以按***公司利率在稅扣除?

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告規(guī)定，“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予稅前扣除，金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)***有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)”。***公司是省***金融辦批準(zhǔn)成立的從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，因此非金融企業(yè)之間借款利率可以比照***公司利率在稅扣除。

　　八、金融企業(yè)會(huì)計(jì)上以低于1%的比例提取呆賬準(zhǔn)備金，在所得稅年度申報(bào)時(shí)是否可以按1%的標(biāo)準(zhǔn)提取進(jìn)行納稅調(diào)整?

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第八條規(guī)定，“根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額”。因此金融企業(yè)在低于1%的比例范圍內(nèi)提取的呆賬準(zhǔn)備金應(yīng)按會(huì)計(jì)上實(shí)際提取的數(shù)額申報(bào)扣除，不得按1%的標(biāo)準(zhǔn)再進(jìn)行納稅調(diào)減。

　　九、企業(yè)繳納的雇主責(zé)任險(xiǎn)和公眾責(zé)任險(xiǎn)是否可以稅前扣除?

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。雇主責(zé)任險(xiǎn)雖非直接支付給員工，但是屬于為被保險(xiǎn)人雇用的員工在受雇的過(guò)程中，從事與被保險(xiǎn)人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而受意外，或與業(yè)務(wù)有關(guān)的國(guó)家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或死亡負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險(xiǎn)，因此該險(xiǎn)種應(yīng)屬于商業(yè)保險(xiǎn)，不能在稅前扣除。公眾責(zé)任險(xiǎn)與雇主責(zé)任險(xiǎn)具有相同性質(zhì)，屬于商業(yè)保險(xiǎn)，不能在稅前扣除。

　　十、企業(yè)按照工資薪金總額的15%計(jì)提的住房公積金是否可以全額在稅前扣除?

　　根據(jù)建金管[2005]5號(hào)文件規(guī)定，住房公積金原則上不得超過(guò)工資薪金總額的12%。超過(guò)12%的部分不得稅前扣除。

　　十一、企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款能否稅前扣除?

　　按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào))第四條的規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理。因此職工的個(gè)人所得稅稅款應(yīng)由個(gè)人支付，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

　　十二、企業(yè)為職工支付的旅游費(fèi)能否作為職工福利費(fèi)列支?

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))第三條關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的旅游費(fèi)支出，不能作為職工福利費(fèi)列支。

　　十三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給全體職工的誤餐費(fèi)或誤餐補(bǔ)助是應(yīng)計(jì)入工資薪金還是職工福利費(fèi)?

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))、《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào))第二條第二款規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付給全體職工的誤餐費(fèi)或誤餐補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入職工工資薪金。