關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題（國稅函[2008]875號）的解讀

借：財務費用????????????????????????????20 000
???貸：其他應付款???????????????????????????20 000
（3）9月30日回購商品時，收到的增值稅專用**上注明的商品價格為110萬元，增值稅稅額為18.7萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。
借：財務費用????????????????????????????20 000
???貸：其他應付款???????????????????????????20 000
借：庫存商品???????????????????????????800 000
???貸：發(fā)出商品????????????????????????????800 000
借：其他應付款?????????????????????????1 100 000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）?????187 000
貸：銀行存款????????????????????????????1 287 000
????? 財稅差異：如果在有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，財稅處理一致；如果有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，企業(yè)所得稅與會計準則處理一致，但增值稅要視同納稅義務產(chǎn)生，繳納增值稅。

七、銷售商品以舊換新
《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：
銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
《企業(yè)會計準則第14號——收入》應用指南四、銷售商品收入確認條件的具體應用：銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
《關于增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)〔1993〕154號)：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
財稅處理一致。

八、折扣折讓
????? 《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：折扣：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
《企業(yè)會計準則第14號——收入（2006）：第七條 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
　　商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。
《關于增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)〔1993〕154號)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張**上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另***，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
????? 財稅處理一致。

九、現(xiàn)金折扣
《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。
《企業(yè)會計準則第14號——收入（2006）》：第六條 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。
現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。
財稅處理一致。

十、銷售折讓
1、銷售折讓與退貨沖減折讓退貨的當期收入和成本
《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。
2、企業(yè)所得稅要求在同一**注明折讓
《國家稅務總局關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函[1997]第472號）納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售**上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另***，則不得從銷售額中減除折扣額。
3、增值稅也要求折扣折讓在同一**注明
《關于增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)〔1993〕154號)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張**上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另***，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用**問題的通知》〔國稅函〔2006〕1279號〕：根據(jù)國家稅務總局《關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用**問題的通知》（國稅函（2006）1279號）規(guī)定，納稅人在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用**后，由于購貨方在一定時間內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用**使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用**。在附件中無錫國稅局規(guī)定：對企業(yè)按上述規(guī)定單獨開具的紅字**金額，在企業(yè)所得稅申報時可作為銷售折扣、折讓在銷售（營業(yè)）收入中扣除。