關(guān)于《消費(fèi)稅有關(guān)政策問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》的解讀

2013年09月18日?????????????????????????????????????????????????? ????? 國家稅務(wù)總局辦公廳

　　一、關(guān)于本公告制定的目的
　　為規(guī)范成品油消費(fèi)稅管理，促進(jìn)成品油市場公平競爭，堵塞一些納稅人通過變換產(chǎn)品名稱逃避成品油消費(fèi)稅的漏洞，國家稅務(wù)總局經(jīng)深入調(diào)研并征求一些石油煉化企業(yè)的意見后，出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第47號，以下簡稱第47號公告）。該公告發(fā)布后，納稅人對此存在著不同的理解，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行過程中也面臨一些需要細(xì)化的問題。為進(jìn)一步增強(qiáng)對成品油消費(fèi)稅管理的認(rèn)識，明確第47號公告相關(guān)的操作性事項(xiàng)，國家稅務(wù)總局采取多種方式，廣泛聽取了一些石油煉化企業(yè)、石油化工行業(yè)協(xié)會、石化行業(yè)專家的意見，在充分考慮各方面建議和稅收征管實(shí)際的基礎(chǔ)上，制定了本公告。

　　二、關(guān)于成品油消費(fèi)稅的征收范圍
　　2008年，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局按照國務(wù)院關(guān)于實(shí)施成品油稅費(fèi)改革的統(tǒng)一部署，發(fā)布了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅稅率的通知》（財(cái)稅[2008]167號，以下簡稱《通知》），對成品油消費(fèi)稅征收范圍進(jìn)行了調(diào)整完善。根據(jù)《通知》規(guī)定，除汽油、柴油、航空煤油、溶劑油外，對以原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于化工原料的各種輕質(zhì)油均按石腦油征收消費(fèi)稅，對各類重油、渣油均按燃料油征收消費(fèi)稅。由此可見，2008年成品油稅費(fèi)改革后，凡屬輕質(zhì)油或重油、渣油的產(chǎn)品，無論取何種名稱，無論是用做調(diào)制成品油還是化工原料，都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　第47號公告和本公告就是在上述規(guī)定的基礎(chǔ)上，從加強(qiáng)管理、堵塞漏洞、公平稅負(fù)的角度，進(jìn)一步明確納稅人凡生產(chǎn)加工符合汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油征稅規(guī)定的產(chǎn)品（以下簡稱應(yīng)稅成品油），無論以何種名稱對外銷售或用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品，均應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅。

　　三、關(guān)于應(yīng)稅成品油與其他石油化工產(chǎn)品的區(qū)分問題
　　由于實(shí)踐中對應(yīng)稅成品油與一些非應(yīng)征消費(fèi)稅的石油化工產(chǎn)品（以下簡稱非應(yīng)稅產(chǎn)品），存在著難以明確區(qū)分的問題。為解決這一問題，本公告在第47號公告的基礎(chǔ)上，明確了以下四種具體的區(qū)分方法：
　　一)是從產(chǎn)品的化學(xué)特性進(jìn)行區(qū)分。根據(jù)國家環(huán)境保護(hù)相關(guān)規(guī)定，除少數(shù)情形外，凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、加工、銷售、使用或進(jìn)口的化學(xué)物質(zhì)，必須已列入環(huán)境保護(hù)部發(fā)布的《中國現(xiàn)有化學(xué)物質(zhì)名錄》（現(xiàn)有名錄詳見環(huán)境保護(hù)部公告2013年第1號）或取得《新化學(xué)物質(zhì)環(huán)境管理登記證》。從化學(xué)特性看，可以用一種化學(xué)分子式表示產(chǎn)品***均較高，具有固定的熔點(diǎn)、沸點(diǎn)等性質(zhì)，通過一些常用的檢測方法（如氣相色譜法等），即能將其與混合物加以區(qū)分，而應(yīng)稅成品油都是多種化合物的混合物，其中各物質(zhì)均保持原有性質(zhì)（如沒有固定沸點(diǎn)等），不能用一種化學(xué)分子式來表示且不屬于新化學(xué)物質(zhì)。因此，《中國現(xiàn)有化學(xué)物質(zhì)名錄》中列明分子式的產(chǎn)品和納稅人取得《新化學(xué)物質(zhì)環(huán)境管理登記證》的產(chǎn)品，與應(yīng)稅成品油有著明顯區(qū)別。

　　二)是從產(chǎn)品的生產(chǎn)許可進(jìn)行區(qū)分。根據(jù)《中華人民共和國工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證管理?xiàng)l例》（國務(wù)院令第440號）規(guī)定，國家對包括石油產(chǎn)品等危險(xiǎn)化學(xué)品在內(nèi)的重要工業(yè)產(chǎn)品，實(shí)行生產(chǎn)許可證制度。該許可證的發(fā)放管理由省級（含）以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門負(fù)責(zé)。國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局對需要辦理生產(chǎn)許可的各類產(chǎn)品，均公布了生產(chǎn)許可證實(shí)施細(xì)則及具體產(chǎn)品品種名稱（可從國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局官方網(wǎng)站查詢：http://cpzljds.aqsiq.gov.cn/scxk/），并將石油產(chǎn)品與其他危險(xiǎn)化學(xué)品進(jìn)行了一定的區(qū)分。納稅人從事這些產(chǎn)品生產(chǎn)，必須經(jīng)省級或受省級委托的地方質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門實(shí)地核查、產(chǎn)品抽檢并審核通過后，才能獲得列明產(chǎn)品品種明細(xì)的《全國工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證》。據(jù)此，本公告規(guī)定，納稅人取得省級（含）以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門頒發(fā)的《全國工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證》中列明的各種明細(xì)產(chǎn)品，除在產(chǎn)品名稱中注明為“石油產(chǎn)品”外，均不需提交檢驗(yàn)證明備案，不屬于成品油消費(fèi)稅征收范圍。

　　三)是從產(chǎn)品的主要原料和外觀形態(tài)進(jìn)行區(qū)分。對沒有明確分子式且未取得《新化學(xué)物質(zhì)環(huán)境管理登記證》和《全國工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證》的產(chǎn)品，如果在流動性、顏色等外觀形態(tài)上與成品油具有明顯差異，或其所需主要原料并非可用于生產(chǎn)加工成品油的原料，則可將此作為判定該產(chǎn)品不屬于成品油消費(fèi)稅征稅范圍的重要依據(jù)。

　　四)是從產(chǎn)品的國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行區(qū)分。在上述三個(gè)區(qū)分方法之外，對外觀形態(tài)和生產(chǎn)所需主要原料與應(yīng)稅成品油相同或相近的產(chǎn)品，如符合該產(chǎn)品國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供檢測證明備案的，可視為非應(yīng)稅產(chǎn)品，否則，視同石腦油或燃料油征收消費(fèi)稅。但是，對通過國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或其他方法可以確認(rèn)屬于應(yīng)稅成品油的，即便產(chǎn)品符合國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)征收消費(fèi)稅。

　　四、關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)和抽檢的問題
　　根據(jù)國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局發(fā)布的《實(shí)驗(yàn)室和檢查機(jī)構(gòu)資質(zhì)認(rèn)定管理辦法》（國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局令第86號），在我國境內(nèi)從事向社會出具具有證明作用的數(shù)據(jù)和結(jié)果的機(jī)構(gòu)，須經(jīng)國家認(rèn)證認(rèn)可監(jiān)督管理委員會或各省、自治區(qū)、直轄市人民***質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門依法予以資質(zhì)認(rèn)定。因此，本公告在第47號公告的基礎(chǔ)上，對納稅人提***品符合國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的檢驗(yàn)證明所涉及的檢測機(jī)構(gòu)資質(zhì)條件、受理范圍、證明材料等事項(xiàng)做了進(jìn)一步明確。對檢測機(jī)構(gòu)資質(zhì)真實(shí)性和有效性需要核實(shí)的，可根據(jù)《實(shí)驗(yàn)室和檢查機(jī)構(gòu)資質(zhì)認(rèn)定管理辦法》，向國家認(rèn)證認(rèn)可監(jiān)督管理委員會或省級質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門提出書面申請進(jìn)行確認(rèn)，部分檢測機(jī)構(gòu)及檢測能力信息可登錄“中國檢測資源平臺”網(wǎng)（http://www.testingdb.cn/）查詢。

　　為更好地促進(jìn)納稅遵從、維護(hù)公平競爭，防范變換產(chǎn)品名稱避稅以及產(chǎn)品檢驗(yàn)過程中的弄虛作假行為，對納稅人依據(jù)第47號公告和本公告規(guī)定不繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要組織進(jìn)行抽檢，核實(shí)納稅人實(shí)際生產(chǎn)加工的產(chǎn)品是否符合不征收消費(fèi)稅的規(guī)定。如有不符，將嚴(yán)格依法予以補(bǔ)稅和處罰。

　　五、關(guān)于應(yīng)稅產(chǎn)品中原料已納消費(fèi)稅的扣除問題
　　根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，部分應(yīng)稅消費(fèi)品在計(jì)稅時(shí)可扣除其原料已納的消費(fèi)稅稅款。對按照第47號公告視同石腦油、燃料油繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品以及該公告第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定的產(chǎn)品，也可享受這一政策。一方面，納稅人生產(chǎn)上述產(chǎn)品時(shí)，其原料已納消費(fèi)稅稅款可按規(guī)定扣除；另一方面，納稅人以上述產(chǎn)品為原料生產(chǎn)加工其他應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，上述產(chǎn)品已納消費(fèi)稅稅款也可按規(guī)定扣除。同時(shí)，由于對一些按第47號公告應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品，目前還實(shí)行其原料已納消費(fèi)稅的退稅政策，為避免退稅與扣除政策交叉重疊，本公告規(guī)定這類可享受退稅的產(chǎn)品，不再適用其原料已納消費(fèi)稅的扣除政策。

　　此外，為使上述扣除政策更好地落實(shí)到位，本公告規(guī)定，納稅人生產(chǎn)、銷售或受托加工視同石腦油、燃料油繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，其向購貨方或委托方開具的增值稅專用**品名后應(yīng)注明“視同石腦油（或燃料油）”或“視同石腦油（或燃料油）加工”。購貨方或委托方以該產(chǎn)品為原料生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，可據(jù)此按規(guī)定辦理原料已納消費(fèi)稅稅款的申報(bào)扣除手續(xù)。

　　六、關(guān)于本公告的執(zhí)行時(shí)間
　　本公告是對第47號公告有關(guān)問題的進(jìn)一步明確，因此，其執(zhí)行時(shí)間應(yīng)與第47號公告保持一致。為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，對在本公告下發(fā)前，納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交備案的產(chǎn)品檢驗(yàn)證明，如所檢項(xiàng)目為該產(chǎn)品國家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中列明的全部項(xiàng)目，可不做調(diào)整，但如所檢項(xiàng)目僅為部分項(xiàng)目，則需補(bǔ)充提供其他項(xiàng)目的檢驗(yàn)證明備案；對已繳納但根據(jù)本公告規(guī)定無須繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，納稅人可按現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定申請辦理退稅或抵減以后期間的應(yīng)納消費(fèi)稅。

?????? 相關(guān)法規(guī)——國家稅務(wù)總局公告2013年第50號 國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題補(bǔ)充規(guī)定的公告?