前幾天，有人在群里問了如下的問題：

　　剛巧，之前翻看廈門稅務(wù)局關(guān)于2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題答疑匯總中也看到了相同的問題：

　　問：有網(wǎng)友說，他們是分支機(jī)構(gòu)，公司總機(jī)構(gòu)在深圳，位于廈門的非法人分支機(jī)構(gòu)按“一般企業(yè)”獨立申報納稅，企業(yè)所得稅年度申報時，無法享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠。想問說為什么不可以享受，有什么政策依據(jù)嗎？

　　我們先來看看廈門稅務(wù)局的回答：

　　答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

　　看出什么了嗎？說的是政策，給出的解決方案。

　　跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)該如何計算繳納呢？

　　當(dāng)然是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（以下稱公告）（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）的相關(guān)規(guī)定來執(zhí)行。

　　除上述公告第二條中所列舉的特殊企業(yè)或行業(yè)外，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。征收管理辦法靠前條就是：統(tǒng)一計算

　　那問題來了，為什么有些明明是跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)，卻沒有匯總繳納企業(yè)所得稅呢？

　　這個真是說來話長，也經(jīng)常被N家企業(yè)問起，這里就不解釋某些原因了，直接說結(jié)論吧。

　　沒有匯總繳納的企業(yè)，除了公告第二條特殊企業(yè)和行業(yè)外，無非原因有二，一是在稅務(wù)登記時勾選了獨立核算，從而錯誤地認(rèn)為不應(yīng)該匯總繳納。二是有可能小微三項指標(biāo)并不達(dá)標(biāo)，人為拆解，有意為之，從而變成不匯總繳納。

　　對于靠前種情況，無論分支機(jī)構(gòu)在做納稅登記時勾選“獨立核算”或者“非獨立核算”，都改變不了分支機(jī)構(gòu)的性質(zhì)。有人問為什么，可以看看分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)執(zhí)照，應(yīng)該領(lǐng)取的是非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書）吧，難道是否獨立核算可以改變分支機(jī)構(gòu)非法人的實質(zhì)嗎？而現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行的是法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為納稅主體。

　　而無論是一時不注意造成的情況一，還是也許有意為之的情況二，事實都已經(jīng)給出了結(jié)論，在今年所得稅季報時這樣的分支機(jī)構(gòu)已經(jīng)不能享受小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策了。當(dāng)然，匯算清繳時也會是相同結(jié)果?？隙ㄓ謺腥藛枮槭裁矗€是看看小微企業(yè)三項指標(biāo)的要求，均是包含了分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)。反過來說，如果可行，假設(shè)極端情況下，一個法人企業(yè)，是不是可以被任意拆解為一個總機(jī)構(gòu)+N個分支機(jī)構(gòu)，從而適應(yīng)指標(biāo)呢？所以，結(jié)果當(dāng)然是如此了。

　　回到開篇的問題，這家企業(yè)其實總分機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)匯總之后，完全符合小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的各項指標(biāo)。那這家企業(yè)今年季報的時候沒有總分機(jī)構(gòu)匯總繳納，等匯算清繳的時候改為匯總繳納可以嗎？答案是不可以。所以，從結(jié)果來看，很可惜，對這家企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)而言，今年就沒有辦法正常享受小微企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策了。

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，符合公告條件的總分機(jī)構(gòu)，企業(yè)所得稅匯總繳納才是正確的方式。如果這家企業(yè)明年要改變?yōu)榭偡謾C(jī)構(gòu)匯總繳納，一定要在2020年靠前季度前完成變更哦。