隨著全行業(yè)營改增的推進(jìn)，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品后如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這一本不起眼的問題，已成為眾多納稅人關(guān)注和爭議的問題。尤其是提供餐飲、住宿（賓館）的生活服務(wù)企業(yè)，房地產(chǎn)、建筑企業(yè)等納稅人，對此更為關(guān)注。為此，特根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，就購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題作如下綜述。

現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)征免稅概述

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條靠前款第（一）項(xiàng)規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

一、直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)政部
國家稅務(wù)總局財(cái)稅字〔1995〕52號通知印發(fā)）所列的自產(chǎn)（初級）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅；對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。

另，應(yīng)注意諸如“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，不得按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅的規(guī)定執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征稅”等特別規(guī)定。

二、采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)（公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供所有權(quán)屬于公司的畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等），農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在此經(jīng)營模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。

三、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

四、對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜（主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》執(zhí)行）是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于前述蔬菜的范圍。各種蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的蔬菜罐頭不屬于前述蔬菜的范圍。

五、對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織；免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。但不包括《野生動物保**》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證

我國農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)薄弱，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者數(shù)量眾多，為了保證增值稅的有效運(yùn)行，免除農(nóng)民的納稅申報(bào)義務(wù)，簡化稅收征管，我國增值稅制專門對納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品規(guī)定了一項(xiàng)特殊政策，即允許這部分免稅農(nóng)產(chǎn)品虛擬出一定的進(jìn)項(xiàng)稅額并計(jì)算抵扣。

現(xiàn)在稅收政策（《增值稅暫行條例》第八條靠前款第三項(xiàng)等）規(guī)定，購進(jìn)（初級）農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用**或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價（包括價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅）和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額（購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外），所計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

繼而，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號）第三條對前述（《增值稅暫行條例》第八條靠前款第三項(xiàng)）“銷售**”的定義予以了明確：所稱銷售**，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通**。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通**不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

綜上，對于一般納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，具體可分為：

一、從一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用**上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

三、購進(jìn)或收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品（含農(nóng)民專業(yè)合作社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品和“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式的公司回收再銷售的畜禽），可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制（印制、發(fā)放、管理）的農(nóng)產(chǎn)品收購**，或者憑小規(guī)模納稅人依照3%征收率計(jì)繳增值稅而自行開具或申請（委托）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通**（農(nóng)產(chǎn)品銷售**），可按13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率。

四、從非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進(jìn)免征增值稅的鮮活肉蛋產(chǎn)品或蔬菜等農(nóng)產(chǎn)品，基于購買免稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的增值稅基本原理，再據(jù)“免稅項(xiàng)目不得開具增值稅專用**”的規(guī)定，批發(fā)、零售鮮活肉蛋產(chǎn)品或蔬菜的納稅人享受免稅政策后開具的普通**，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。當(dāng)然，批發(fā)、零售免稅農(nóng)產(chǎn)品的納稅人如果放棄享受免稅后開具的增值稅**，購買方在取得**后，可按前述方法計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并抵扣。

五、按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38 號）規(guī)定實(shí)行核定扣除的，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

營改增后農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)扣除的建議

鑒于營改增后，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，各地的自行規(guī)定不一，有的規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的農(nóng)產(chǎn)品增值稅普通**不是增值稅法定扣稅憑證”，有的地方甚至還規(guī)定“同一農(nóng)產(chǎn)品既要取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的銷售**又同時要由收購方開具收購**（雙票制）方能抵扣”，給國家稅收政策的統(tǒng)一執(zhí)行帶來影響；特別是抵扣方由銷售、加工農(nóng)產(chǎn)品的原增值稅一般納稅人，大面積擴(kuò)大至餐飲、酒店以及房地產(chǎn)、建筑業(yè)，乃至娛樂業(yè)等行業(yè)，蘊(yùn)含的涉稅風(fēng)險(xiǎn)對于征納雙方都將陡增，虛開農(nóng)產(chǎn)品抵扣**，已成為不法分子的“籌劃”方案之一。

為防患于未然，筆者建議，盡快在全國范圍內(nèi)，按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號）和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號）的規(guī)定，將營改增納稅人納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)，既簡便，有利于納稅人操作；又易行，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，從而保障相關(guān)行業(yè)營改增工作的平穩(wěn)推進(jìn)。