稅屋提示——營(yíng)改增后新版26項(xiàng)差額征稅項(xiàng)目（截止2018年1月10日）大家好，今天跟大家講營(yíng)改增之后差額征稅全額開(kāi)票的問(wèn)題。營(yíng)改增之后我們遇到很多這種情況，但是如何開(kāi)票大家不清楚時(shí)通常會(huì)問(wèn)稅務(wù)局，稅務(wù)局的回復(fù)說(shuō)是全額就按全額開(kāi)票，說(shuō)是差額也就按差額開(kāi)了，其中的原理是什么呢？今天主要就是跟大家講這個(gè)問(wèn)題。

首先，大家要弄清楚什么是差額征稅全額開(kāi)票。舉個(gè)例子，本月有一筆生意，按照銷售額收取對(duì)方100萬(wàn)，完了之后交稅的時(shí)候是按照差額，即扣掉分包成本60萬(wàn)后剩下的40萬(wàn)，按照這40萬(wàn)選擇適用稅率繳稅，這就叫做差額征稅。什么是全額開(kāi)票？接上例，既然按照40萬(wàn)繳稅，那應(yīng)該按多少開(kāi)票給下家呢？應(yīng)該按100萬(wàn)全額開(kāi)給下家，這樣下家就可以按照100萬(wàn)的進(jìn)項(xiàng)來(lái)抵稅，這就是差額征稅全額開(kāi)票。

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其次，我們必須要掌握差額征稅全額開(kāi)票的原理,因?yàn)樵跔I(yíng)改增之后遇到這種情況會(huì)特別多。到底該如何開(kāi)票？有時(shí)稅務(wù)局跟我們自己理解不一樣。如果我們掌握了原理，那么當(dāng)專管員告訴你這個(gè)不應(yīng)該這樣開(kāi)時(shí)，你就可以告訴他為什么要這么開(kāi)。這樣有利于和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，另外也有利于對(duì)文件本身的理解。眾所周知，要理解文件，首先要理解原理，尤其是對(duì)文件的適用方面，必須掌握整個(gè)征稅原理并作更深入透徹的理解。這也是今天跟大家講差額征稅全額開(kāi)票內(nèi)在原理的一個(gè)更深層面的原因。

差額征稅全額開(kāi)票的原理究竟是什么呢？

大家都知道，增值稅是有個(gè)抵扣鏈的。比方說(shuō)，張三賣100萬(wàn)的貨給李四，然后李四按150萬(wàn)賣給王五。張三就按照100萬(wàn)交增值稅，李四是按照150萬(wàn)賣給王五的，中間有個(gè)進(jìn)項(xiàng)100萬(wàn)是張三給開(kāi)給他的，這時(shí)候賣出去是150萬(wàn)，李四只要按照差額50萬(wàn)（也就150-100=50）交稅，這就是增值稅的基本原理。按照這個(gè)原理，王五取得的是李四開(kāi)給它的150萬(wàn)的**，王五能夠抵扣的是150萬(wàn)。這是按照張三交了增值稅的100萬(wàn)，再加上李四按照50萬(wàn)交的增值稅合計(jì)的，最后全都移轉(zhuǎn)到王五了。假設(shè)王五按300又賣出去，那么上家交的全部增值稅就是它所能抵扣的。簡(jiǎn)而言之，對(duì)于下家來(lái)說(shuō)，他能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)，實(shí)際上是上家，上上家乃至上上上家，總之就是上游所有交的增值稅之和，這就是增值稅最基本的原理。

再舉個(gè)例子，關(guān)于水費(fèi)，國(guó)家稅務(wù)總局2016年54號(hào)文規(guī)定，作為物業(yè)公司，收到自來(lái)水廠開(kāi)出的水費(fèi)**可以按照差額簡(jiǎn)易計(jì)稅繳納。假如水廠給物業(yè)公司按照1000開(kāi)的票，物業(yè)再將其按照1500開(kāi)給下面的財(cái)務(wù)公司用（相當(dāng)于按轉(zhuǎn)售性質(zhì)），這時(shí)候也要按照差額征稅。也就是說(shuō)物業(yè)公司按照售給下家的1500扣除付給水廠的1000后，按照剩下500的差額來(lái)征稅，這就是國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)明確的內(nèi)容。但接下來(lái)問(wèn)題來(lái)了，作為物業(yè)公司，我開(kāi)給下家的**，是按照1500開(kāi)全額**呢還是按照500的差額開(kāi)票？根據(jù)前面說(shuō)的增值稅基本原理，我們來(lái)討論物業(yè)公司的水費(fèi)開(kāi)票問(wèn)題。財(cái)務(wù)公司能夠抵扣的增值稅其實(shí)就是水廠交的增值稅，外加物業(yè)交的增值稅。首先，水廠按照正常的銷售額收取1000并按照1000交了增值稅；然后物業(yè)公司是按照500差額征稅，這樣加起來(lái)就是1500了。因此物業(yè)公司的下家所能抵扣的總共就是1500了，因此物業(yè)公司對(duì)下家就要按照全額開(kāi)票。因?yàn)槿绻飿I(yè)公司直接按500開(kāi)給下家，那下家只能抵扣500，很明顯不符合增值稅的基本原理，所以這時(shí)開(kāi)票就要按1500。它收了下家1500，就全額按照1500開(kāi)，但是它交稅的時(shí)候是按照差額，也就是500計(jì)算繳納。

再例如，我們經(jīng)常遇到勞務(wù)派遣，也是可以選擇差額開(kāi)票的。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文規(guī)定，勞務(wù)派遣如果是選擇差額征稅的話，可以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資福利、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金后的余額為銷售額。這里大家注意，能扣除的是工資福利、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金這幾項(xiàng)。再舉個(gè)例子，甲公司向乙公司派遣員工收入10萬(wàn)塊，其中有9萬(wàn)塊錢都是要用來(lái)支付給所派遣員工的工資、保險(xiǎn)、公積金等費(fèi)用。按照上面文件的規(guī)定這種就要算差額征稅，只需按照1萬(wàn)（即10萬(wàn)減去9萬(wàn)的差額）計(jì)算征稅增值稅。但對(duì)于下家乙公司來(lái)說(shuō)，可以按照10萬(wàn)來(lái)抵扣增值稅？根據(jù)前面說(shuō)的增值稅原理，再來(lái)看這個(gè)例子。勞務(wù)派遣收入的10萬(wàn)元里面一共交了多少稅？首先有9萬(wàn)我支付給了派遣員工，像有工資、保險(xiǎn)、公積金之類的，這些肯定沒(méi)交增值稅。這樣的話我們發(fā)現(xiàn)上游一共只按1萬(wàn)塊錢交了增值稅，那么對(duì)于下游來(lái)說(shuō)就只能按照1萬(wàn)來(lái)抵扣增值稅了。但是假如上游的勞務(wù)派遣公司選擇的是全額而不是差額，也就是說(shuō)收了10萬(wàn)就按10萬(wàn)交增值稅，也不用計(jì)算被扣除9萬(wàn)的那個(gè)差額了，這時(shí)候下游能抵扣多少呢？根據(jù)增值稅原理：下游能抵扣的等于所有上游一共繳納的增值稅之和。那么上游是按10萬(wàn)交的，下游能夠抵扣的就是10萬(wàn)開(kāi)票當(dāng)然也是按照10萬(wàn)塊開(kāi)具**了。

再以經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)為例，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)是以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除向委托方收取并代為支付的***性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)的后的余額為銷售額，并且規(guī)定了***性基金或政策事業(yè)性收費(fèi)不得開(kāi)具增值稅專用**。比方說(shuō)我是從事經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的，給企業(yè)提供了經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)收取10萬(wàn)塊錢，其中5萬(wàn)塊錢是代收的也就是完了之后要交給***作為***性基金之類的。這時(shí)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，能夠抵扣的其實(shí)就是10萬(wàn)減掉中間代***收的5萬(wàn)，剩下的差額5萬(wàn)直接繳納增值稅，那么下游就只能按5萬(wàn)抵扣。這個(gè)就是增值稅的基本原理，所以雖然是收了你10萬(wàn)塊錢，開(kāi)票的時(shí)候肯定不能按10萬(wàn)開(kāi)增值稅專用**。為什么呢？如果我按10萬(wàn)開(kāi)增值稅專業(yè)**那你就能按10萬(wàn)抵扣了，但實(shí)際上我只按5萬(wàn)的交了增值稅，因此我只能開(kāi)5萬(wàn)的增值稅專用**給你，另外5萬(wàn)的***性基金，你要想扣成本的話只能開(kāi)給你開(kāi)普票而不能給你開(kāi)專用**。因?yàn)槟軌虻挚鄣脑鲋刀惼鋵?shí)就是上游經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)一共繳納的那些。

還有客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，也是以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。比方說(shuō)客運(yùn)場(chǎng)站對(duì)某個(gè)企業(yè)提供了客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，一共收了100萬(wàn)，其中給了承運(yùn)方也就是運(yùn)輸企業(yè)30萬(wàn)，按照差額征稅的話也就是按照收取的100萬(wàn)減掉給運(yùn)輸企業(yè)的30萬(wàn)，按照剩下70萬(wàn)交稅，這時(shí)候下游的企業(yè)能夠抵扣多少呢？運(yùn)輸企業(yè)收到的30萬(wàn)是交了稅的，客運(yùn)場(chǎng)站是按照70萬(wàn)交的稅，那么下游企業(yè)自然就是按照100萬(wàn)抵扣了。

旅游服務(wù)也涉及這種情況，就是以取得的全部?jī)r(jià)格和價(jià)外費(fèi)用扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)等等后的余額為銷售額。比方說(shuō)旅游公司收了100萬(wàn)，完了之后給了其他單位像住宿、餐飲、之類的共計(jì)支付了80萬(wàn)。這時(shí)候大家就要注意了，上游的住宿餐飲已交了增值稅，那么旅游服務(wù)的差額征稅就是用收取的100萬(wàn)減掉支付住宿餐飲等的80萬(wàn)后，按照剩下的20萬(wàn)交增值稅。按理來(lái)說(shuō)，這時(shí)對(duì)于下游來(lái)說(shuō)應(yīng)該按照100萬(wàn)抵扣，因?yàn)樯嫌纹鋵?shí)是按照100萬(wàn)交了增值稅的，但是旅游服務(wù)有個(gè)專門規(guī)定：旅游服務(wù)選擇差額計(jì)稅的時(shí)候向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的這些費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用**，可以開(kāi)具普通**。也就是說(shuō)差額的那個(gè)錢不能開(kāi)具專票。另一方面就是說(shuō)不能按照100萬(wàn)全額抵扣了.這個(gè)是不是就不符合前面跟大家說(shuō)的增值稅原理呢？?這其實(shí)是有一個(gè)特殊性在，旅游服務(wù)的上游企業(yè)來(lái)說(shuō)，旅游一般都是福利形式，包括80萬(wàn)里面餐飲等等之類的，還有就是給企業(yè)提供的表面是旅游服務(wù)，但實(shí)際上這是種福利性質(zhì)的，一般是不給抵扣的，所以干脆直接規(guī)定不準(zhǔn)開(kāi)專票了。

其實(shí)這和增值稅原理并不相矛盾，原理是說(shuō)下游企業(yè)能夠抵扣的是這么多但是另外一方面由于你旅游服務(wù)本身屬于福利性質(zhì)不給抵扣，就開(kāi)普通**。比方單行條例規(guī)定了向個(gè)人消費(fèi)者銷售貨物其實(shí)也不允許開(kāi)專票，這個(gè)有點(diǎn)類似。前面說(shuō)客運(yùn)場(chǎng)站服也一樣，如果給某個(gè)企業(yè)提供的服務(wù)就能開(kāi)專票，但你要是給個(gè)人提供服務(wù)的，即便已經(jīng)按100萬(wàn)全額交了增值稅，也不能開(kāi)專票了，最多只能開(kāi)個(gè)普通**給人家去報(bào)銷用。也就是說(shuō)下游不存在抵扣的問(wèn)題了，因?yàn)檫@是屬于個(gè)人的。
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最后再說(shuō)說(shuō)不動(dòng)產(chǎn)和房地產(chǎn)建安。建安規(guī)定如果采用了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。也屬于差額征稅的一種。例如提供建安服務(wù)收取200萬(wàn)，支付分包款150萬(wàn)，那么按照差額征稅也就是200減掉150的差額后按剩余50萬(wàn)交稅。但是下家能夠抵扣多少呢？除了上面建安的按50萬(wàn)交了稅，然后分包的那方按照150萬(wàn)交了，也就是說(shuō)實(shí)際上家一共按照200萬(wàn)交了，那么對(duì)于下游企業(yè)來(lái)說(shuō)能夠抵扣的就是200萬(wàn)。這時(shí)候下游企業(yè)既然能夠抵扣200萬(wàn)的話，那么開(kāi)票的時(shí)候自然是按照兩百萬(wàn)開(kāi)增值稅專用**給下游企業(yè)，如果不按照兩百萬(wàn)開(kāi)這個(gè)專用**的話，那下游企業(yè)肯定抵扣不了。

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另外，對(duì)于**開(kāi)具要跟大家強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，**開(kāi)具是根據(jù)政策是該怎么征也就是增值稅的原理來(lái)影響**的開(kāi)具，大家不要弄反了。不要說(shuō)是因?yàn)?*的問(wèn)題所以才影響這個(gè)原理，而是原理是由文件規(guī)定才來(lái)影響這個(gè)**該怎么開(kāi)。先有文件規(guī)定該怎么征稅，才有后面的**怎么開(kāi)；而不是**該怎么開(kāi)，然后才是怎么征稅。

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再回過(guò)頭來(lái)接著說(shuō)，不動(dòng)產(chǎn)也有這種情況，2016年5月1號(hào)以前取得的房產(chǎn)可以按照差額計(jì)稅，但是要考慮怎么開(kāi)票的問(wèn)題。比方說(shuō)2016年5月1號(hào)以前取得的不動(dòng)產(chǎn)是1000萬(wàn)，然后按照1500萬(wàn)賣的，按照這個(gè)不動(dòng)產(chǎn)的銷售規(guī)定了是差額的，也就是1500萬(wàn)減掉1000萬(wàn)，也就是500萬(wàn)計(jì)稅。這時(shí)候下家能夠抵扣多少呢？如果按照我們前面說(shuō)的原理，那下家似乎只能抵扣500萬(wàn)因?yàn)樯嫌沃唤涣?00萬(wàn)。但是不動(dòng)產(chǎn)和房地產(chǎn)還有一個(gè)特殊情況，叫做虛擬進(jìn)項(xiàng)。所謂虛擬進(jìn)項(xiàng)，比方說(shuō)大家都知道房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的土地，扣除土地款后的余額作為銷售額，按照這個(gè)原理，取得的土地還有以前取得這個(gè)不動(dòng)產(chǎn)，將其虛擬為之前已經(jīng)按照規(guī)定交了稅。也就是說(shuō)將這個(gè)1000萬(wàn)土地虛擬為已交稅，那么下家企業(yè)能夠得到的就是按照1500萬(wàn)已交稅的了。

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差額征稅全額開(kāi)票或者說(shuō)要不要開(kāi)票這些問(wèn)題，其實(shí)大家只要把控一個(gè)大的原理，就是說(shuō)下游企業(yè)能夠抵扣的都是上游企業(yè)一共繳納了的增值稅。同時(shí)再注意兩個(gè)要點(diǎn)就行了，像類似旅游服務(wù)等特殊情況，基本上屬于福利性質(zhì)不給抵扣，或者像客運(yùn)服務(wù)，是屬于提供給個(gè)人的不給開(kāi)專票，因?yàn)楸旧砩喜淮嬖诘挚郏@是靠前個(gè)特殊情況；第二個(gè)特殊情況就是不動(dòng)產(chǎn)和房地產(chǎn)，尤其是房地產(chǎn)土地，正是因?yàn)檫@種虛擬進(jìn)項(xiàng)認(rèn)為前面已經(jīng)交了，在前面已經(jīng)交了的情況下，那么下游抵扣的時(shí)候就把你認(rèn)為虛擬已交的和你現(xiàn)在已經(jīng)交的合起來(lái)之后就等于下游提供可以抵扣的，這就是這個(gè)原理。