全面營改增后，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，借出方應(yīng)當(dāng)按照利息收入繳納增值稅，而借入方支付利息后卻不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為此，企業(yè)集團(tuán)會(huì)積極尋求統(tǒng)借統(tǒng)還免繳增值稅的路徑。?《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》靠前條（十九）項(xiàng)規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。?實(shí)務(wù)中，除應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定滿足統(tǒng)借統(tǒng)還的相應(yīng)條件外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注統(tǒng)借統(tǒng)還涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額問題。?進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的政策規(guī)定?《增值稅暫行條例》第十條和財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條均規(guī)定，用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。?案例：A集團(tuán)公司為加強(qiáng)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的信息化管理，采購了一款專業(yè)管理軟件，取得增值稅專用**注明價(jià)款8萬元，稅額1.36萬元。?稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：這筆1.36萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。?進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)確劃分的客觀要求?對(duì)于無法劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條和《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條的規(guī)定，免征增值稅銷售額占全部銷售額的比例計(jì)算轉(zhuǎn)出。?案例：B集團(tuán)公司在開展統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)后，仍然沿用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方式，購進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)時(shí)沒有劃分用途，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額未分別核算，當(dāng)期支付進(jìn)項(xiàng)稅額72萬元，當(dāng)期全部銷售額600萬元，其中：統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入100萬元。?稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：專門用于應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)全部抵扣。但因?yàn)橘忂M(jìn)時(shí)沒有劃分用途，核算時(shí)無法準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額，需要按照免稅銷售額的占比，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額12萬元。?統(tǒng)借統(tǒng)還實(shí)施主體的合理選擇?案例：C企業(yè)集團(tuán)由母公司和N家實(shí)業(yè)公司組成，母公司主要行使管理職責(zé)，其主要收入為管理咨詢費(fèi)和統(tǒng)借統(tǒng)還利息，主要支出為工資、辦公費(fèi)用及銀行利息。2017年1月～8月管理咨詢費(fèi)收入400萬元，利息收入600萬元，支付進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，其中：用于管理咨詢的辦公費(fèi)用支付進(jìn)項(xiàng)稅額12萬元，無法劃分用途的水電費(fèi)等支付進(jìn)項(xiàng)稅額8萬元。?稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額8萬元，應(yīng)當(dāng)按照免稅銷售額的占比，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額4.8萬元。?稅收策劃：統(tǒng)借統(tǒng)還的實(shí)施主體既可以是企業(yè)集團(tuán)，也可以是核心企業(yè)，或者財(cái)務(wù)公司。在選擇實(shí)施主體時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注統(tǒng)借統(tǒng)還免稅銷售額與實(shí)施主體全部銷售額的占比情況，以及類似于水電費(fèi)等無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)模，合理確定統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的實(shí)施主體，避免進(jìn)項(xiàng)稅額的不適當(dāng)轉(zhuǎn)出。?（作者單位：湖北省國稅局、鄂州市地稅局）