近期，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處了一起案件：某餐飲公司將外購(gòu)的包子以外賣服務(wù)形式對(duì)外銷售，并按照餐飲服務(wù)6%的稅率申報(bào)繳納增值稅。由于購(gòu)進(jìn)包子的進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，該公司增值稅稅負(fù)明顯偏低。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，該餐飲公司補(bǔ)繳了大量稅款。那什么樣的情況下，外賣食品不能按照6%稅率繳納增值稅呢?筆者結(jié)合案例做簡(jiǎn)要說(shuō)明。

　　基本案情

　　甲公司為登記注冊(cè)的五星級(jí)酒店，30年前創(chuàng)立了某知名包子品牌。為確保包子品質(zhì)，將品牌做大，甲公司投資成立乙公司，專門從事包子的生產(chǎn)和銷售。同時(shí)，甲公司還在酒店大堂內(nèi)設(shè)立了專賣部，賣出的包子全部由專賣部從乙公司購(gòu)進(jìn)。目前，甲公司的專賣部銷售包子主要有三種途徑：一是顧客在酒店內(nèi)現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi);二是顧客從專賣部購(gòu)買后帶走;三是顧客網(wǎng)購(gòu)或現(xiàn)場(chǎng)訂購(gòu)后通過(guò)快遞寄往外地。根據(jù)專賣部的銷售臺(tái)賬，顧客以后兩種方式購(gòu)買的，占專賣部全部銷量的90%以上。

　　在近期的一次稅務(wù)檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)甲公司各月的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額的統(tǒng)計(jì)和分析，發(fā)現(xiàn)該公司進(jìn)項(xiàng)稅額占比最大的，是購(gòu)進(jìn)乙公司生產(chǎn)的包子。甲公司全年累計(jì)購(gòu)進(jìn)乙公司包子約900萬(wàn)元，并按照17%稅率開(kāi)具增值稅專用**，僅此一項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額就達(dá)150多萬(wàn)元。但在銷售包子后，甲公司則按照餐飲服務(wù)6%的增值稅稅率申報(bào)繳納銷項(xiàng)稅，形成了“高扣低納”現(xiàn)象，導(dǎo)致該公司增值稅稅負(fù)明顯偏低。

　　對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為甲公司對(duì)外直接銷售的包子不應(yīng)按照6%的稅率繳納增值稅，企業(yè)卻有不同意見(jiàn)。直接對(duì)外銷售的包子，是否屬于稅法規(guī)定的“外賣食品”范圍，成為了雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)問(wèn)題。

　　爭(zhēng)議焦點(diǎn)

　　甲公司認(rèn)為，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào)，以下簡(jiǎn)稱140號(hào)文件)規(guī)定，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。公司對(duì)外銷售包子屬于外賣食品，所以應(yīng)按照餐飲服務(wù)的稅率6%計(jì)繳增值稅。甲公司還認(rèn)為，公司沒(méi)有開(kāi)展納稅籌劃，也不存在偷稅故意，更沒(méi)有實(shí)施弄虛作假的偷稅行為，而且還積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)如實(shí)弄清了情況，不應(yīng)該接受處罰。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)則指出，甲公司僅僅關(guān)注了140號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，但卻沒(méi)有關(guān)注與140號(hào)文件配套發(fā)布的《財(cái)政部稅政司 國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件部分條款的政策解讀》(以下簡(jiǎn)稱《解讀》)?！督庾x》指出，餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅;以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過(guò)程的食品;對(duì)于餐飲企業(yè)將外購(gòu)的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未實(shí)施后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。因此，甲公司通過(guò)專賣部對(duì)外銷售的包子系外購(gòu)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)自己的生產(chǎn)或加工，不屬于140號(hào)文件所指的外賣食品范圍，是稅法規(guī)定的兼營(yíng)行為，依據(jù)銷售貨物的適用稅率17%計(jì)繳增值稅。

　　最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，甲公司銷售的包子包括現(xiàn)場(chǎng)堂食和非現(xiàn)場(chǎng)堂食兩種情形?，F(xiàn)場(chǎng)堂食的屬于提供餐飲服務(wù)，按照6%稅率計(jì)繳增值稅，而非現(xiàn)場(chǎng)堂食的屬于銷售貨物，按照17%稅率計(jì)繳增值稅。甲公司應(yīng)以扣除顧客堂食部分的銷售額，作為查補(bǔ)計(jì)稅銷售額補(bǔ)繳增值稅?？紤]到甲公司相關(guān)行為的主觀惡意較輕，稅務(wù)機(jī)關(guān)給予了補(bǔ)繳稅款1倍的處罰。

　　案例啟示

　　對(duì)企業(yè)來(lái)講，首先要吃透稅收法規(guī)。盡管140號(hào)文件對(duì)外賣食品沒(méi)有明確的定義，但在《解讀》中，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局及時(shí)作了補(bǔ)充，將外賣食品界定為“餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過(guò)程的食品”，如果甲公司了解上述規(guī)定，就不會(huì)產(chǎn)生補(bǔ)稅和罰款。由此可見(jiàn)，全面學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)稅收法規(guī)規(guī)定，才可以更好保障企業(yè)依法納稅、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講，則要認(rèn)識(shí)到實(shí)地調(diào)查的重要性。在上述案例中，正是檢查人員通過(guò)實(shí)地調(diào)查，及時(shí)掌握到了相關(guān)情況，從而對(duì)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)及判斷有了重大突破。這說(shuō)明稅務(wù)人員在檢查時(shí)，不能僅圍繞企業(yè)賬面核算數(shù)據(jù)和納稅申報(bào)資料檢查，應(yīng)該在必要時(shí)實(shí)地核查，更好、更及時(shí)了解準(zhǔn)確信息，這對(duì)查明稽查案件非常重要。

　　來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2018年03月16日 版次：06 作者：沈建明 劉志耕

　　(作者單位：江蘇省如皋市國(guó)稅局 南通市財(cái)政局)