1.境外所得稅抵免的方法分為直接抵免和間接抵免。

　　2.直接抵免，指企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免。主要適用于企業(yè)就來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的所得稅。

　　3.間接抵免，指境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國的應(yīng)納稅額中抵免。適用范圍為居民企業(yè)從其符合財稅[2009]125號規(guī)定的境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得。

　　4.說簡單一點(diǎn)，直接抵免和間接抵免的區(qū)別是，稅種上，前者主要適用于預(yù)提所得稅、常設(shè)機(jī)構(gòu)稅款，后者主要是企業(yè)所得稅。間接抵免原則上適用于下層的子公司的股息對應(yīng)的企業(yè)所得稅，不包括對于利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓W(xué)HT等類別。直接抵免無此限制。

　　5.間接抵免需要是母公司下面的子公司分上來的股息(最多可以5層，每層20%)，直接抵免沒有股權(quán)的限制。

　　6.可抵免的境外所得稅，只需要繳納的屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，而不拘泥于名稱。比如HK叫做利得稅，不影響。關(guān)鍵看本質(zhì)是否是針對企業(yè)凈所得征收的稅額。

　　7.間接抵免的測算很有意思，充滿了數(shù)學(xué)的美感。

　　8.盡管有分國不分項，和不分國不分項的區(qū)分，但是，我測算了下，后者一般更劃算。另外，假設(shè)前幾年虧損，沒有抵扣境外稅款，這個稅額也可以在5年內(nèi)抵免。

　　9.可抵免的金額，限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實(shí)際繳納的稅額。比如你在HK做了離岸豁免，那就沒啥好抵扣的了。這個和taxspareclause不一樣，注意區(qū)分。Taxspare稅務(wù)豁免只適用于協(xié)定直接分配利息股息特許權(quán)費(fèi)的情況(中越協(xié)定：在越南或者中國繳納的稅額，按照上下文，應(yīng)視為包括假如沒有按照締約國為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律給予減稅、免稅而本應(yīng)繳納的稅額。在第十條第二款、第十一條第二款和第十二條第二款情況下，該稅額應(yīng)視為股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%。有些協(xié)定沒有這個，比如中英就沒有此條款)。

　　政策依據(jù)

　　◆《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]125號)

　　◆《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》(國家稅務(wù)總局公告2010年第1號)

　　◆《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》(財稅[2017]84號)

　　直接抵免和間接抵免的區(qū)別

　　案例解析

　　中國一家跨國公司A，在乙國設(shè)B公司，為子公司。B在丙國設(shè)C公司，為B公司的子公司;A公司和B公司各擁有下一附屬公司50%的股權(quán)，其余50%為所在國股東擁有;2012年度A、B、C公司國內(nèi)稅前所得分別為1000萬元、600萬元和400萬元;中國、乙國、丙國公司所得稅稅率分別為25%、24%和20%，三家公司當(dāng)年稅后利潤一半用于分派股利。乙國、丙國對本國居民納稅人支付給母公司股利征收10%的預(yù)提稅。試計算A、B、C公司各自應(yīng)納稅額及外國稅收抵免額?

　　分析境外公司控股層級及比例是否符合現(xiàn)行稅收抵免政策文件規(guī)定

　　本案例中，A公司擁有B公司50%股權(quán)，B公司擁有C公司50%股權(quán)，采用“乘法”計算，即A公司擁有C公司25%股權(quán)，超過20%，控股層級2級，符合相關(guān)文件規(guī)定。

　　計算步驟

　　1.計算C公司在丙國應(yīng)納稅額=400×20%=80(萬元);

　　2.計算C公司的稅后利潤=400-80=320(萬元);

　　3.計算C公司稅后利潤對其股東B公司的分配額=320×50%×50%=80(萬元);

　　4.計算C公司當(dāng)年所納稅款當(dāng)中屬于由B公司間接負(fù)擔(dān)的數(shù)額=(80+0)×80&pide;320=20(萬元);

　　5.計算B公司在乙國的應(yīng)納稅所得總額=600+80&pide;(1-20%)=700(萬元)，即B公司在乙國取得境內(nèi)所得600萬元，境外所得100萬元;

　　6.計算B公司應(yīng)納所得稅總額=700×24%=168(萬元);

　　7.計算B公司抵免限額=168×100&pide;700=24(萬元);

　　8.計算B公司就獲得的股利80萬元直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的所得稅額=80×10%+20=28(萬元);

　　9.比較第7步和第8步金額大小確定可抵免金額=24(萬元);

　　10.計算B公司實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅額=168-24=144(萬元);

　　11.計算B公司就利潤及投資收益繳納的所得稅額=144+8=152(萬元);

　　12.計算B公司稅后利潤額=600+80-152=528(萬元);

　　13.計算B公司稅后利潤分配額=528×50%×50%=132(萬元);

　　14.計算B公司所納稅款當(dāng)中屬于由A公司負(fù)擔(dān)的數(shù)額=(152+20)×132&pide;528=43(萬元);

　　15.計算A公司的應(yīng)納稅所得總額=1000+132&pide;(1-24%)=1173.68(萬元)，即境內(nèi)所得1000萬元，境外所得173.68萬元;

　　16.計算A公司應(yīng)納所得稅總額=1173.68×25%=293.42(萬元);

　　17.計算A公司抵免限額=293.42×173.68&pide;1173.68=43.42(萬元);

　　18.計算A公司就獲得的股利132萬元直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的所得稅額=132×10%+43=56.2(萬元);

　　19.比較第17步和第18步金額大小確定可抵免金額=43.42(萬元);

　　20.計算A公司實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅額=293.42-43.42=250(萬元)。

　　文件

財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知

財稅[2017]84號 2017-12-28

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]125號)的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就完善我國企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題通知如下：

　　一、企業(yè)可以選擇按國(地區(qū))別分別計算(即“分國(地區(qū))不分項”)，或者不按國(地區(qū))別匯總計算(即“不分國(地區(qū))不分項”)其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照財稅[2009]125號文件第八條規(guī)定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

　　企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式(以下簡稱新方式)計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，對該企業(yè)以前年度按照財稅[2009]125號文件規(guī)定沒有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新方式計算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　二、企業(yè)在境外取得的股息所得，在按規(guī)定計算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時，由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于按照財稅[2009]125號文件第六條規(guī)定的持股方式確定的五層外國企業(yè)，即：

　　靠前層：企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè);

　　第二層至第五層：單一上一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由該企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合財稅[2009]125號文件第六條規(guī)定持股方式的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)。

　　三、企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項，按照財稅[2009]125號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　四、本通知自2017年1月1日起執(zhí)行。

　　財政部 稅務(wù)總局

　　2017年12月28日