四川省地方稅務(wù)局公告2014年第5號(hào) 四川省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)有關(guān)所得稅事項(xiàng)的公告[全文廢止]

四川省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)有關(guān)所得稅事項(xiàng)的公告[全文廢止]

四川省地方稅務(wù)局公告2014年第5號(hào) 2014-7-23

　　稅屋提示——依據(jù)四川省地方稅務(wù)局公告2018年第2號(hào) 四川省地方稅務(wù)局關(guān)于公布第六批全文廢止失效稅收規(guī)范性文件目錄的公告，自2018年1月30日起，本法規(guī)全文廢止。

　　
　　為規(guī)范建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，現(xiàn)對(duì)我省建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)有關(guān)所得稅事項(xiàng)公告如下：

　　一、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)跨省直接設(shè)立項(xiàng)目部經(jīng)營(yíng)和設(shè)立分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的，其企業(yè)所得稅征收管理，依照國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　二、省內(nèi)建筑企業(yè)不跨省而在外縣(區(qū)、市)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)從事經(jīng)營(yíng)的，按照《四川省跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》(川財(cái)預(yù)[2014]62號(hào))的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　三、省內(nèi)建筑企業(yè)到外縣(區(qū)、市)提供建筑勞務(wù)，省地稅局直屬稅務(wù)分局、市(州)地稅局直屬稅務(wù)分局管理的建筑企業(yè)到所在城市主城區(qū)以外的縣(區(qū)、市)提供建筑勞務(wù)，未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)而以項(xiàng)目部形式經(jīng)營(yíng)或雖未設(shè)立項(xiàng)目部但實(shí)質(zhì)上構(gòu)成提供建筑勞務(wù)項(xiàng)目(上述經(jīng)營(yíng)形式簡(jiǎn)稱為“省內(nèi)建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)”)，能夠向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，并在首次報(bào)驗(yàn)登記時(shí)提供《企業(yè)自營(yíng)業(yè)務(wù)承諾書(shū)》(見(jiàn)附件)的，企業(yè)所得稅回機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得征收該項(xiàng)目的企業(yè)所得稅和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的個(gè)人所得稅。

　　四、省內(nèi)建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，能依法提供《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，但不能在首次報(bào)驗(yàn)登記時(shí)提供《企業(yè)自營(yíng)業(yè)務(wù)承諾書(shū)》的，視為企業(yè)非自營(yíng)業(yè)務(wù)。建筑企業(yè)應(yīng)就該項(xiàng)目全部收入并入其收入總額在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅，項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)者按以下規(guī)定繳納所得稅：

　　(一)按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”或“對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得”在項(xiàng)目所在地繳納個(gè)人所得稅。

　　(二)實(shí)際經(jīng)營(yíng)者能向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明其為企業(yè)所得稅納稅人的，按本公告規(guī)定區(qū)分是否為省內(nèi)建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)而進(jìn)行相應(yīng)處理。

　　上述項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)者應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)，若建筑企業(yè)為查賬征收的，則以實(shí)際經(jīng)營(yíng)者實(shí)際分得的所得為依據(jù);若建筑企業(yè)為定率方式核定征收的，則以該項(xiàng)目收入總額扣除建筑企業(yè)從該項(xiàng)目取得的收益(管理費(fèi)等)及實(shí)際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅額后的余額為依據(jù)。

　　五、省內(nèi)建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，不能提供《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限期其補(bǔ)辦《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，逾期仍不能提供《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》的，按照以下規(guī)定繳納所得稅：

　　(一)該項(xiàng)目部作為獨(dú)立納稅人在項(xiàng)目所在地就地繳納企業(yè)所得稅。

　　(二)實(shí)際經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人所得稅按照第四條的規(guī)定執(zhí)行。

　　六、跨省經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)在省內(nèi)經(jīng)營(yíng)、省內(nèi)建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，其項(xiàng)目部從業(yè)者的個(gè)人所得稅，在項(xiàng)目所在地扣繳。但所得在機(jī)構(gòu)所在地分配，并能向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供經(jīng)受理的《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》(與原件核對(duì)無(wú)誤的復(fù)印件)的，該報(bào)告表所列人員的個(gè)人所得稅不在項(xiàng)目所在地扣繳。

　　七、本公告所稱建筑企業(yè)，是指屬于《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“建筑業(yè)”門(mén)類的各行業(yè)企業(yè)。

　　八、本公告自2014年1月1日起施行。

　　附件：企業(yè)自營(yíng)業(yè)務(wù)承諾書(shū)

　　政策解讀

　　近日，四川省地方稅務(wù)局發(fā)布了《關(guān)于建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)有關(guān)所得稅事項(xiàng)的公告》(2014年第5號(hào))，現(xiàn)將該公告解讀如下：

　　一、背景和必要性

　　建筑企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)是其固有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。按照企業(yè)所得稅法法人稅制的要求，企業(yè)所得稅應(yīng)該在登記注冊(cè)地繳納。其中對(duì)于跨省經(jīng)營(yíng)企業(yè)，國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的征收管理辦法;對(duì)于僅在四川省內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的或以項(xiàng)目部形式經(jīng)營(yíng)的，在省國(guó)稅局、省地稅局沒(méi)有聯(lián)合制定征收管理辦法之前，其企業(yè)所得稅應(yīng)在企業(yè)總機(jī)構(gòu)登記注冊(cè)地繳納。但各地稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常以建筑企業(yè)核算不健全、為核定征收企業(yè)等為由，對(duì)在本地經(jīng)營(yíng)的外來(lái)建筑企業(yè)就地征收企業(yè)所得稅，引起機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理矛盾。

　　建筑企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中大量還存在掛靠、轉(zhuǎn)包等違規(guī)經(jīng)營(yíng)行為，實(shí)際經(jīng)營(yíng)者往往并非建筑企業(yè)本身，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常以納稅主體為自然人為由在代開(kāi)建筑業(yè)**時(shí)強(qiáng)行征收個(gè)人所得稅，引起稅務(wù)機(jī)關(guān)和建筑企業(yè)納稅人的涉稅***。

　　為了理順建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅征管關(guān)系，協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的矛盾，出臺(tái)了本公告。

　　二、主要內(nèi)容

　　本公告分正文和附件兩部分，其中正文八條，附件一件。正文中首先對(duì)跨省經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅管理強(qiáng)調(diào)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定處理;第二條規(guī)定僅在省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅管理，按川財(cái)預(yù)[2014]62號(hào)執(zhí)行;第三條、第四條、第五條對(duì)僅在省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)設(shè)立項(xiàng)目部的，以外管證登記報(bào)驗(yàn)和納稅人出具附件所規(guī)定的《企業(yè)自營(yíng)業(yè)務(wù)承諾書(shū)》情況區(qū)分自營(yíng)和非自營(yíng)進(jìn)行分類處理;第六條對(duì)建筑企業(yè)設(shè)立的項(xiàng)目部的雇員的個(gè)人所得稅強(qiáng)調(diào)按規(guī)定(國(guó)稅發(fā)[1996]127號(hào))進(jìn)行處理，不能將之混同于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)所得處理;第七條界定了適用本公告的“建筑”企業(yè)的范圍，以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中屬于“建筑業(yè)”門(mén)類的各行業(yè)為準(zhǔn);第八條規(guī)定了本公告的施行時(shí)間。