2017年6月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于加快發(fā)展商業(yè)養(yǎng)老保險的若干意見》（國辦發(fā)〔2017〕59號），“支持符合條件的商業(yè)保險機構(gòu)積極參與個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點”，在“2017年年底前啟動個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點”。2018年4月，財政部、國家稅務(wù)總局、人力資源和社會保障部、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會等五部委聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》（財稅〔2018〕22號），規(guī)定自2018年5月1日起，在上海市、福建?。ê瑥B門市）和蘇州工業(yè)園區(qū)實施為期一年的個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點。

　　一、“稅收遞延型”是個什么型？

　　顧名思義，當(dāng)“稅收”遇到“遞延”，一般都發(fā)生在所得稅上，意味著在取得收入或是所得的時候因為一些特殊因素不需要在當(dāng)時計算并繳納所得稅，而是將課稅時間延長到取得最終收益時候。

　　稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險也是如此，將取得收入當(dāng)期應(yīng)納的個人所得稅，通過稅前扣除，遞延到最終領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時征稅，其內(nèi)涵可以用簡單的三句話來概括：

　　一是繳費支出稅前扣，扣完以后再計稅。符合條件的個人取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營等所得，在當(dāng)期計算繳納個人所得稅時，對其通過個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出，準(zhǔn)予在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。

　　二是賬戶收益只記賬，繳費期間不計稅。符合條件的個人，其個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶內(nèi)的資金的投資收益，在繳費期間取得收益，暫不征收個人所得稅。

　　三是領(lǐng)養(yǎng)老金要征稅，“其他所得”不要錯。個人自商業(yè)養(yǎng)老保險賬戶中領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時，按照規(guī)定征收個人所得稅。

　　二、個人繳費稅前扣除怎么扣？

　　個人繳費稅前扣除執(zhí)行“比例扣除”和“限額扣除”孰低的方法，雙標(biāo)限額扣除。

　?。ㄒ唬τ趥€人取得工資薪金和連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的，其繳納的保費“比例扣除”標(biāo)準(zhǔn)為“當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬收入的6%”；“限額扣除”的標(biāo)準(zhǔn)為月最高不超“1000元”。個人取得收入時，將按照6%計算的可扣除保費支出，和最高1000元的保費限額比較，取其中較低值為當(dāng)月扣除限額，再與當(dāng)月實際支出保費金額比較后，予以稅前扣除。并按扣除后的應(yīng)納稅所得額確定個人所得稅率。

　　例1：老王在上海某公司工作，2018年6月取得工資薪金收入10000元，老王自2018年5月起購買了一款符合規(guī)定的稅收遞延型個人商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品，每月需交納保險金800元，假定老王當(dāng)月無其他稅前扣除項目，其應(yīng)納個人所得稅額多少元？

　　首先，計算老王當(dāng)月商業(yè)養(yǎng)老保險可扣除限額

　　比例扣除限額為：10000*6%＝600元，小于1000元扣除最高限額，因此，老王當(dāng)月商業(yè)保險扣除限額為600元。

　　其次，計算老王當(dāng)月稅前可扣除的已支付商業(yè)養(yǎng)老保險費

　　老王當(dāng)月實際支付保險金800元，大于扣除額限600元，只能稅前扣除600元。

　　因此，老王當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為：10000－3500－600＝5900元

　　適用稅率20%，速算扣除數(shù)555，老王當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅：5900*20%－555＝625元。

　　例2：如果上例中，老王月工資薪金收入40000元，當(dāng)月繳納商業(yè)養(yǎng)老保險金2000元，其他條件不變，老王當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅多少元？

　　商業(yè)養(yǎng)老險支出扣除限額：40000*6%＝2400，大于1000元扣除限額，當(dāng)月老王商業(yè)養(yǎng)老險支出最高可扣除1000元。

　　當(dāng)月支出養(yǎng)老保險金2000元，大于扣除限額1000元，可稅前扣除1000元。

　　當(dāng)月應(yīng)納稅所得額：40000－3500－1000＝35500元

　　適用稅率30%，速算扣除數(shù)2755，老王當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅：35500*30%－2755＝7895元。

　　個人在試點地區(qū)范圍內(nèi)從兩處或者兩處以上取得所得的，只能選擇在其中一處享受試點政策。

　?。ǘτ谌〉脗€體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，其個人所得稅按照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”或“企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得”，按年計算、分月預(yù)繳。其繳納的保費“比例扣除”標(biāo)準(zhǔn)為“當(dāng)月應(yīng)稅收入的6%”；“限額扣除”的標(biāo)準(zhǔn)為年最高不超“12000元”，按照兩者孰低辦法確定扣除限額，在不超當(dāng)年扣除限額內(nèi)據(jù)實扣除。

　　例3：福建省個體工商戶老李，2018年度取得應(yīng)稅收入10萬元，老李自2018年6月起購買了一款符合規(guī)定的稅收遞延型個人商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品，每月需交納養(yǎng)老保險金1500元，假定老王無其他稅前扣除項目，其應(yīng)納個人所得稅額多少元？

　　2018年老李商業(yè)養(yǎng)老保險金按比例扣除限額：100000*6%＝6000元，小于年扣除限額12000元。2018年老李商業(yè)養(yǎng)老保險支出最高可扣除6000元。

　　老李2018年實際繳納商業(yè)養(yǎng)老保險金：1500*7＝10500元，大于當(dāng)年扣除限額6000元，可稅前扣除6000元。

　　老李當(dāng)年應(yīng)納稅所得額：100000－3500*12－6000＝52000元

　　適用稅率20%，速算扣除數(shù)3750，老李2018年應(yīng)納個人所得稅：52000*20%－3750＝6650元

　　例4：假定例3中，老李2019年度取得應(yīng)稅收入30萬元，2019年分月已預(yù)繳個人所得稅50000元，其他條件不變，老李在進行2019年度個人所得稅申報時，應(yīng)補（退）個人所得稅多少元？

　　2019年老李商業(yè)養(yǎng)老保險金按比例扣除限額：300000*6%＝18000元，大于年扣除限額12000元。2019年老李商業(yè)養(yǎng)老保險支出最高可扣除12000元。

　　老李2019年實際繳納商業(yè)養(yǎng)老保險金：1500*12＝18000元，大于當(dāng)年扣除限額12000元，可稅前扣除12000元。

　　老李當(dāng)年應(yīng)納稅所得額：300000－3500*12－12000＝246000元

　　適用稅率35%，速算扣除數(shù)14750，老李2019年應(yīng)納個人所得稅：246000*35%－14750＝71350元

　　老李匯算清繳2019年度個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅時，應(yīng)補繳稅款：71350－50000＝21350元

　　個體工商戶（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）當(dāng)年經(jīng)營虧損，納稅人當(dāng)年無應(yīng)稅收入時，按照《通知》規(guī)定，當(dāng)年可扣除商業(yè)養(yǎng)老保險的限額為0元，其支出不得扣除。

　　三、取得養(yǎng)老保險金時應(yīng)當(dāng)如何納稅？

　　個人購買稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品，達到國家規(guī)定的退休年齡時，可按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金。對個人達到規(guī)定條件時領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，稅款計入“其他所得”項目。

　　例5：假定前例中的老王、老李2025年達到國家規(guī)定的退休年齡，按照其購買的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品約定，按月可領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金3000元，應(yīng)納個人所得稅多少元？

　　老王、老李按月領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金，需按“其他所得”納稅，由保險公司在支付時代扣代繳。

　　3000*75%*10%＝225元

　　如果按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金，則需在領(lǐng)取月份，按“其他所得”納稅，由保險公司在支付時代扣代繳。

　　3000*12*75%*10%＝2700元