差額征稅？差額開票？差額申報？一文秒懂

稅屋提示——營改增后新版26項差額征稅項目（截止2018年1月10日）

導語

差額征稅是營改增試點過渡時期的一種產(chǎn)物，關于差額征稅項目的政策的規(guī)定，散落在36號文件及部分公告當中，關于差額征稅項目如何進行**開具呢？如何進行納稅申報呢？很多人在實踐過程中常受此疑惑，小編為大家總結這樣一條規(guī)律：

所有差額征稅項目都要按照適用稅率或征收率全額開具**，差額征稅不建議通過開票軟件中的差額開票功能實現(xiàn)，而是通過差額申報的方式即通過增值稅納稅申報表附列資料三（服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）及增值稅納稅申報表附列資料一（本期銷售情況明細）的填報實現(xiàn)差額后征稅。

這條規(guī)律呢，

還要區(qū)分兩種情形具體在實踐中操作

靠前種情形是差額扣除部分政策上明文規(guī)定不可以開具增值稅專用**，例如勞務派遣和人力資源外包服務可以差額扣除的工資、保險、福利費、公積金等情況 ，對于這種情形我們在**開具上有兩種選擇，如果購方要專票，那么開具兩張**（差額后的部分開具專票，差額扣除部分開具普票），如果購方不要專票，則開具一張全額普票。然后對應差額扣除部分金額，分別對應在增值稅申報表附表三相關行次和附表一第12-14列填報就可以實現(xiàn)差額征稅了。舉個**開具的小例子，一個勞務派遣企業(yè)收到用工企業(yè)100萬元款項，其中80萬元用于支付派遣用工工資、保險等，用工企業(yè)要求開具專用**，則勞務派遣企業(yè)應開具兩張**，一張20萬元的專用**，一張80萬元的普通**（按適用稅率開具）。

第二種情形是差額掉的部分沒有政策規(guī)定不可以開具增值稅專用**的情形，例如建安企業(yè)差額扣除的分包款，物業(yè)公司差額扣除的代收自來水消費等情況。那么，**開具方式就是一種：一票結算，或者一張專用**，或者一張普通**。舉個例子，一個建安企業(yè)收到甲方不含稅100萬工程款，分包出去80萬（也是不含稅價），該企業(yè)選擇簡易征收，那么該企業(yè)應繳的增值稅是（100-80）*3%=0.6萬元，若甲方要求建安企業(yè)出具專用**，該企業(yè)應給甲方按100萬不含稅價全額給甲方開具專用**，分包的80萬通過增值稅納稅申報表附表三及附表一實現(xiàn)稅額上的扣減。
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差額征稅 分類	**開具形式	** 稅率	差額扣除部分	申報方式
差額扣除部分不允許開具專用**	1.全額開具一張普通**	適用稅率或征收率	1.經(jīng)紀代理服務：***性基金和行政事業(yè)性收費 2.有形動產(chǎn)售后回租：本金部分 3.旅游服務：住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費及分包費用 4.勞務派遣（安保）：工資、福利、保險、公積金 5.人力資源外包：工資、福利、保險、公積金 6.金融商品轉讓：購買價	通過增值稅納稅申報表附列資料三（服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）相關行次及增值稅納稅申報表附列資料一（本期銷售情況明細）12-14列相關行次的填報實現(xiàn)差額后征稅。
2.開具兩張**（金融商品轉讓除外）： 專用**（差額后部分）+普通**（差額扣除部分）
差額扣除部分允許開具專用發(fā)	1.全額開具一張專用**	1.航空運輸：扣除機場建設費、代收轉付票款 2.客運場站服務：扣除承運方費用 3.簡易計稅建筑服務：全價+價外-分包款 4.一般計稅房地產(chǎn)：全價+價外-土地價款 5.電信為公益機構接受捐款：全價+價外-支付公益機構捐款 6.轉讓非自建不動產(chǎn)：賣價-買價 7.轉讓2016.4.30前土地使用權：賣價-買價 8.教育輔助服務：考試費收入-支付給境外的考試費 9.簽證代理服務：全價+價外-支付給外交部和外國駐華使領管的簽證費、認證費 10.代理進口服務：全價+價外-向委托方收取并代為支付款項 11.物業(yè)管理服務：收取的自來水水費-支付的自來水消費
2.全額開具一張普通**