企業(yè)安置殘疾人比例與稅收優(yōu)惠籌劃

　　《中華人民共和國殘疾人保障法》自2008年7月1日起施行。殘疾人在勞動就業(yè)方面處于弱勢的地位，所以需要由法律制度來保障?！稓埣踩吮Ｕ戏ā访鞔_“國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的比例安排殘疾人就業(yè)”，“規(guī)定的比例”是指2007年2月14日國務(wù)院第169次常務(wù)會議通過的《殘疾人就業(yè)條例》規(guī)定的“各單位應(yīng)當(dāng)按照不低于職工總數(shù)的1.5%安排殘疾人就業(yè)”。這里的1.5%為“最低比例”，各省級人民***根據(jù)本地的情況規(guī)定的比例要不低于條例規(guī)定的1.5%，例如北京市為1.7%、上海市為1.6%、天津市1.5%.達(dá)不到規(guī)定比例的，《殘疾人保障法》規(guī)定“按照國家的有關(guān)規(guī)定，履行保障殘疾人就業(yè)的義務(wù)”。雖然沒有直接規(guī)定繳納殘疾人保障金，但《殘疾人就業(yè)條例》明確規(guī)定：“用人單位安排殘疾人就業(yè)達(dá)不到其所在地省級***規(guī)定比例的，應(yīng)當(dāng)繳納殘疾人就業(yè)保障金?！?

　　殘疾人就業(yè)保障金的繳納標(biāo)準(zhǔn)，例如北京市按上年度全市職工年平均工資的60%繳納，其它地方多是按照上年度當(dāng)?shù)芈毠つ昶骄べY計算。

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）規(guī)定，“對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法，其發(fā)放的殘疾人實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除?！?

　　2008年1月1日起實施的《中華人民共護(hù)國企業(yè)所得稅實施條例》第九十六規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除?！蔽覀儼凑掌髽I(yè)安置殘疾人的比例分為以下三種情況來分析其可得到的稅收利益。

　　1、月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）的單位且生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位或者提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位。

　　以上單位可以由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）級人民***批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍以及實際安置的殘疾人人數(shù)確定每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅。但最高不得超過每人每年3.5萬元。

　　其發(fā)放的殘疾人實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。

　　上述單位不用繳納殘疾人保障基金。

　　案例分析一

　　A生產(chǎn)企業(yè)2008年利潤總額500萬元，職工總數(shù)100人，月平均安置殘疾人25人，殘疾人平均月工資2000元，不考慮其他因素，分析如下：

　　企業(yè)成本支出=2000*12*25=60萬元

　　退還增值稅=25*35000=87.50萬元

　　實際應(yīng)納稅所得額=500-60+87.5=527.50元

　　應(yīng)交企業(yè)所得稅=527.50*25%=131.875萬元

　　根據(jù)《中華人民共護(hù)國企業(yè)所得稅實施條例》第九十六條，企業(yè)除獲得所得稅每月每名殘疾人工資加計扣除100%相當(dāng)于500元（2000*25%）的稅收減免優(yōu)惠外，還實際獲得退還增值稅87.5*（1-25%）=65.625萬元的稅收優(yōu)惠。

　　2、月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位。其發(fā)放的殘疾人實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除，且不用繳納殘疾人保障基金（以1.5%考慮）。

　　案例分析二

　　B生產(chǎn)企業(yè)2008年利潤總額500萬元，職工總數(shù)100人，月平均安置殘疾人10人，殘疾人平均月工資2000元，不考慮其他因素，分析如下：

　　企業(yè)成本支出=2000*12*10=24萬元

　　實際應(yīng)納稅所得額=500-24=476萬元

　　應(yīng)交企業(yè)所得稅=476*25%=119萬元

　　根據(jù)《中華人民共護(hù)國企業(yè)所得稅實施條例》第九十六，企業(yè)獲得了所得稅每月每名殘疾人工資加計扣除100%相當(dāng)于500元（2000*25%）的稅收減免優(yōu)惠。

　　3、月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于1.5%，其發(fā)放的殘疾人實際工資按照《企業(yè)所得稅法》可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除，但需要按照上年度當(dāng)?shù)仄骄べY繳納殘疾人保障基金。

　　案例分析三

　　C生產(chǎn)企業(yè)2008年利潤總額500萬元，職工總數(shù)100人，月平均安置殘疾人1人，殘疾人平均月工資2000元，當(dāng)?shù)厣夏甓绕骄べY20000元，不考慮其他因素，分析如下：

　　繳納殘疾人保障基金=（100*1.5%-1）*20000=1萬元（如果不安排殘疾人，則繳納殘疾人保障基金=100*1.5%*20000=30000元）

　　實際應(yīng)納稅所得額=500-1-2.4=496.60萬元

　　應(yīng)交企業(yè)所得稅=496.60*25%=124.15萬元

　　企業(yè)安置1名殘疾人，即獲得2萬元的殘疾人保障金潛在支出收益。

　　4、上述三種情況企業(yè)所獲得稅收減免優(yōu)惠以及殘疾人保障基金之比較：

　　A企業(yè)支出企業(yè)所得稅131.875萬元，退還增值稅87.50萬元，凈支出44.375萬元。

　　B企業(yè)支出企業(yè)所得稅119萬元，凈支出119萬元。

　　C企業(yè)支出企業(yè)所得稅124.15萬元，繳納殘疾人保障基金1萬元，凈支出125.15萬元。

　　因此，企業(yè)應(yīng)將社會責(zé)任與稅收籌劃二者結(jié)合起來通盤考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點及長遠(yuǎn)發(fā)展的需要多安置殘疾人到企業(yè)進(jìn)行就業(yè)，從而多享受稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到社會、企業(yè)、殘疾人三贏的目的。