2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進行，其中的一項重要工作，就是梳理、核實研發(fā)費用加計扣除基數(shù)，以準(zhǔn)確計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。在此過程中，企業(yè)需要注意，研發(fā)費用的歸集范圍有明確規(guī)定，不能盲目增加加計扣除基數(shù)。換句話說，凡是能夠加計扣除的研發(fā)費用，都要有合規(guī)的依據(jù)和準(zhǔn)確的核算。

　　研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠對鼓勵企業(yè)投資研發(fā)、創(chuàng)新技術(shù)效果顯著。國家稅務(wù)總局儀征市稅務(wù)局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，近年來該市享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠的企業(yè)逐年增多。截至2020年底，儀征市享受該優(yōu)惠政策的企業(yè)近200家，超4億元的加計扣除總額為企業(yè)注入研發(fā)動能和資金“活水”。不過，隨著受惠主體增多，稅務(wù)人員在風(fēng)險應(yīng)對過程中發(fā)現(xiàn)，享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠過程中，存在稅務(wù)風(fēng)險的企業(yè)并不少。建議相關(guān)企業(yè)，享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，不能盲目增加加計扣除基數(shù)。

　　風(fēng)險點一：管理層工資計入人工費用

　　甲科技企業(yè)在歸集研發(fā)費用時，將企業(yè)的董事長、總經(jīng)理以及財務(wù)負責(zé)人歸集于研發(fā)人員名單中，這些人員的工資、薪金也相應(yīng)計入研發(fā)費用中的人員人工費用，享受加計扣除稅收優(yōu)惠。另外，甲公司的研發(fā)人員占公司總?cè)藬?shù)的50%以上，占比較高，可能存在研發(fā)人員既從事研發(fā)活動又從事日常生產(chǎn)活動，但未合理劃分的稅務(wù)風(fēng)險。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號，以下簡稱“40號公告”)規(guī)定，人員人工費用，指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。其中，直接從事研發(fā)活動人員，包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

　　從董事長、總經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人的崗位性質(zhì)來看，這些人員均屬于企業(yè)管理人員，負責(zé)企業(yè)日常全面工作，與研發(fā)活動關(guān)聯(lián)度不高，其工資、薪金不應(yīng)計入研發(fā)費用中的人員人工費用。根據(jù)40號公告的規(guī)定，直接從事研發(fā)活動的人員或外聘研發(fā)人員，同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用，按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的，不得享受加計扣除優(yōu)惠。因此，甲公司研發(fā)費用中列支的董事長、總經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人以及未按合理方法合理分配的人員工資、薪金不得享受加計扣除，企業(yè)應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅，并繳納相應(yīng)的滯納金。

　　風(fēng)險點二：研發(fā)過程中的特殊收入未扣減

　　稅務(wù)人員在對乙化工企業(yè)開展研發(fā)費用加計扣除風(fēng)險核查時發(fā)現(xiàn)，乙公司每年研發(fā)活動直接消耗材料費用發(fā)生額達3000萬元以上，占年度研發(fā)費用發(fā)生額的90%，占其年度原材料采購總額的30%以上。同時，當(dāng)年應(yīng)扣除的銷售研發(fā)活動形成產(chǎn)品對應(yīng)材料部分，以及特殊收入均為0。

　　稅務(wù)人員分析，化工企業(yè)投入的原材料均為化工產(chǎn)品，部分原材料含有毒有害物質(zhì)，如果領(lǐng)用的3000萬元材料未形成產(chǎn)成品，很可能就是廢品?；ぎa(chǎn)品的廢品處理有著嚴(yán)格的處理流程，處理費用也是很大一筆開銷，乙公司研發(fā)費用使用不符合常理，存在較大稅務(wù)風(fēng)險。

　　根據(jù)40號公告的規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

　　據(jù)此，稅務(wù)人員與企業(yè)財務(wù)人員溝通核實。經(jīng)了解，乙公司領(lǐng)用的3000萬元材料有一部分形成了產(chǎn)品或殘次品并已售出，應(yīng)當(dāng)將研發(fā)過程中形成產(chǎn)成品所對應(yīng)的材料費用，和銷售產(chǎn)品或殘次品所形成的特殊收入，從加計扣除基數(shù)中減除。最終，乙公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅，并繳納相應(yīng)的滯納金。

　　風(fēng)險點三：委托境外研發(fā)費用未登記

　　丙公司是一家主營汽車零部件制造的企業(yè)。2020年，丙公司發(fā)生研發(fā)費用1000萬元，其中400萬元為委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動發(fā)生的費用。但稅務(wù)機關(guān)在幫助丙公司梳理2020年度研發(fā)費用加計扣除歸集情況時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)委托境外研究開發(fā)的合同，并未到科技行政主管部門進行登記，卻依舊將該部分費用納入研發(fā)費用加計扣除基數(shù)內(nèi)。

　　針對委托境外研究開發(fā)費用，《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)第二條規(guī)定，委托境外進行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關(guān)事項按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)在年度申報享受優(yōu)惠時，將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。留存?zhèn)洳橘Y料中應(yīng)包括經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同。

　　據(jù)此，經(jīng)科技行政主管部門登記的委托研發(fā)合同是丙公司享受研發(fā)費用加計扣除的要件?？紤]到丙公司委托境外研究開發(fā)合同并未到科技行政主管部門進行登記，該委托研發(fā)費用不能作為其加計扣除的依據(jù)，丙公司需要調(diào)增當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。不過，如果委托研發(fā)合同符合科技管理部門的登記要件，丙公司可前往科技管理部門補登記，完成登記備案后，即可立刻享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

　　來源：中國稅務(wù)報 作者：王家軍 楊洋 作者單位：國家稅務(wù)總局儀征市稅務(wù)局

　　關(guān)于研發(fā)費用加計扣除備案問題

　　問題描述：請問支付境內(nèi)的委托外部研究開發(fā)費，是否需要在企業(yè)所得稅年度匯算清繳，研發(fā)費用加計扣除前對合同進行備案?

　　專家回復(fù)：

　　未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

　　《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)：

　　六、申報及備案管理

　　(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?/p>

　　1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;

　　2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

　　3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;

　　4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄);

　　5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷毲闆r表和實際分享收益比例等資料;

　　6.“研發(fā)支出”輔助賬;

　　7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?

　　8.省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。

　　來源：中稅網(wǎng)天運財稅智匯 2021年3月26日