房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)過程中，自行外購鋼材、水泥等主體材料用于工程項(xiàng)目，被稱為“甲供材”。確切地說，“甲供材”是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)、建造有關(guān)產(chǎn)品時(shí)，自行采購各種工程耗費(fèi)的主要材料并用于產(chǎn)品生產(chǎn)，涉及的其他有關(guān)勞務(wù)及輔料，交由有資質(zhì)、有能力的其他專門企業(yè)承擔(dān)的一種生產(chǎn)經(jīng)營方式。從征管實(shí)際情況來看，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大多采取此種方式，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（甲方）與承擔(dān)建造任務(wù)的建筑安裝企業(yè)（乙方）由于計(jì)稅依據(jù)的特殊性，給征管工作和企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作都帶來了許多問題，存在較多風(fēng)險(xiǎn)。

“甲供材”涉稅風(fēng)險(xiǎn)
建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的事前、事中、事后的稅務(wù)監(jiān)管問責(zé)風(fēng)險(xiǎn)；二是建筑企業(yè)涉稅法律責(zé)任追究風(fēng)險(xiǎn)。

營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與建筑企業(yè)在經(jīng)營方式上所簽訂的合同內(nèi)容來看，主要有以下兩種合同形式：一是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行材料采購，建筑企業(yè)只承擔(dān)純勞務(wù)和少量的輔助材料，雙方只按各自的業(yè)務(wù)部分明確價(jià)款和結(jié)算方式，即所謂的清包業(yè)務(wù)；二是雙方在簽訂合同時(shí)，既有材料預(yù)算價(jià)款，又有純勞務(wù)和必要的輔助材料的價(jià)款，雙方在具體執(zhí)行時(shí)，主要材料部分明確由甲方負(fù)責(zé)采購并扣減合同當(dāng)中的材料總價(jià)，甲方的材料采購成本高于或低于合同總價(jià)款時(shí)，雙方均不作材料部分的價(jià)款結(jié)算，其實(shí)質(zhì)仍然是一種清包業(yè)務(wù)。

從財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理來說，“甲供材”金額計(jì)入建筑企業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額后所涉及的財(cái)務(wù)處理問題一直是個(gè)棘手的問題，至今國家沒有統(tǒng)一、規(guī)范的財(cái)務(wù)處理規(guī)定。由于“甲供材”只是建筑企業(yè)計(jì)稅營業(yè)額的一個(gè)特殊規(guī)定，其實(shí)際經(jīng)營行為并未發(fā)生，造成了不同企業(yè)財(cái)務(wù)核算各異的情況。從長期的征管實(shí)踐來看，建筑企業(yè)在“甲供材”業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理上，有以下方式并存在不同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：
靠前，一些建筑企業(yè)在財(cái)稅處理上，以建筑企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的工程項(xiàng)目內(nèi)容所取得的收入開具**，作為企業(yè)賬，計(jì)入營業(yè)收入，同時(shí)以企業(yè)確認(rèn)并開具**的營業(yè)收入加上甲方提供的材料金額，作為計(jì)稅營業(yè)額，計(jì)提繳納相應(yīng)的營業(yè)稅金及附加。從表面上看，此種處理符合規(guī)定，既沒有影響企業(yè)的經(jīng)營成果，又沒有影響國家稅收，但從長遠(yuǎn)來看，由于企業(yè)的實(shí)際營業(yè)收入與應(yīng)繳稅金之間沒有對(duì)應(yīng)關(guān)系，會(huì)帶來稅務(wù)管理問題，若稅企雙方發(fā)生管理或財(cái)務(wù)人員變動(dòng)，或者管理措施和手段不到位，很可能將“甲供材”涉及的稅金誤作為建筑企業(yè)多繳而抵補(bǔ)，造成明征暗退，給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，有的建筑企業(yè)不管“甲供材”是否涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，自己開具多少**就申報(bào)繳納多少稅金，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)管理不到位，就會(huì)僥幸過關(guān)。

第三，有的建筑企業(yè)在財(cái)稅處理上，按工程耗用的所有料、工、費(fèi)等，全額開具**并作收入處理，由于材料**的購買單位是甲方企業(yè)，款項(xiàng)也是甲方支付，因此，建筑企業(yè)將其作為因計(jì)稅而增加的一項(xiàng)過渡性財(cái)稅處理措施，將甲方購進(jìn)材料的**以復(fù)印件形式入賬，作為施工企業(yè)的施工成本處理。其財(cái)務(wù)處理是：
1.按工程決算耗用的所有料、工、費(fèi)等全額開具建筑業(yè)**時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：營業(yè)收入。

2.收到甲方傳遞的甲供材料發(fā) 票復(fù)印件時(shí)：
借：材料——甲供材
貸：應(yīng)收賬款。

3.將甲供材料列入工程施工成本：
借：工程施工
貸：材料——甲供材。

4.計(jì)提、繳納營業(yè)稅金及附加并結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)成果。
這種財(cái)務(wù)處理方式看來相當(dāng)完善，解決了計(jì)稅收入與應(yīng)繳稅金不匹配問題，也沒有影響到企業(yè)經(jīng)營成果的核算，但缺陷在于：
一是**的購進(jìn)單位與款項(xiàng)的支付方是甲方，乙方取得的是**復(fù)印件，從**管理上來說，是不符合規(guī)定的；

二是“甲供材”相對(duì)于建筑企業(yè)來說，并沒有實(shí)際發(fā)生此項(xiàng)業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度角度來講，是不符合規(guī)定的，造成了乙方虛增收入、虛增成本的問題；

三是稅務(wù)機(jī)關(guān)無法審核**內(nèi)容及金額的真實(shí)性，造成管理問題，也帶來了建筑企業(yè)虛***問題。

由于建筑企業(yè)計(jì)稅營業(yè)額的特殊性，上述各種財(cái)務(wù)處理方式，都必須依賴于甲方的配合和提供真實(shí)可靠的材料購進(jìn)依據(jù)，否則，建筑企業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額是有問題的。

兩種方法避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)
為避免稅企雙方在“甲供材”涉稅問題上的風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為有兩種方式可供選擇。
靠前種方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)要從稅收管理制度上予以完善，避免稅企風(fēng)險(xiǎn)。為了使稅收征管順應(yīng)企業(yè)經(jīng)營方式變化的要求，稅收管理制度應(yīng)不斷改進(jìn)和完善，從有利于加強(qiáng)稅收征管和監(jiān)督出發(fā)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將“甲供材”應(yīng)繳營業(yè)稅金及附加實(shí)行代扣代繳，在開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算中，在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“代扣甲供材營業(yè)稅金及附加”子目進(jìn)行核算，既有利于甲、乙雙方的正確核算，又有利于加強(qiáng)稅收管理，堵塞征管漏洞，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的財(cái)務(wù)處理為：
甲方購進(jìn)材料時(shí)：
借：材料
貸：銀行存款或應(yīng)付賬款

用于建造項(xiàng)目時(shí)：
借：在建工程
貸：材料

同時(shí)計(jì)提繳納相關(guān)的稅金及附加
借：在建工程
貸：應(yīng)交稅金——代扣甲供材營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅
其他應(yīng)交款——代扣甲供材教育費(fèi)附加

稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理過程中，不僅能核查購進(jìn)材料的真實(shí)性，也能據(jù)此核查企業(yè)所得稅、土地增值稅的相關(guān)成本扣除項(xiàng)目金額。

對(duì)承建的建筑企業(yè)來說，只核算與自身全部業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容，開具與自身全部業(yè)務(wù)相關(guān)的**，解決了建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)核算中長期困惑的矛盾和問題。

第二種方式，從稅企管理機(jī)制上予以完善，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在建筑企業(yè)自行申報(bào)納稅的情況下，稅企雙方必須及時(shí)、主動(dòng)對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，確定一種合理的財(cái)務(wù)核算方法和管理措施。甲乙雙方的財(cái)稅處理方法如下：
甲方的財(cái)務(wù)處理：
購進(jìn)材料時(shí)：
借：材料
貸：銀行存款或應(yīng)付賬款

用于建造項(xiàng)目時(shí)：
借：在建工程
貸：材料

同時(shí)計(jì)提乙方在此項(xiàng)業(yè)務(wù)中應(yīng)繳的稅金及附加
借：在建工程
貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付XX單位甲供材料營業(yè)稅金及附加

乙方根據(jù)甲方確認(rèn)的“甲供材”金額所計(jì)算的應(yīng)繳稅金及附加作相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收XX單位甲供材料營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交甲供材料營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅
其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加

在該財(cái)稅處理方式下，建筑企業(yè)只開具與自身業(yè)務(wù)內(nèi)容相關(guān)的**進(jìn)行收入核算。

總之，不管企業(yè)采用哪種方式，都必須及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和確認(rèn)。對(duì)于實(shí)行代扣代繳的，要取得甲方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)證明，同時(shí)要及時(shí)取得扣繳稅款完稅證明。對(duì)自行申報(bào)納稅的，要將財(cái)務(wù)稅收處理的相關(guān)情況及時(shí)上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并完整保存好各項(xiàng)工程合同、協(xié)議、決算書等有關(guān)資料備查。