案情簡介

　　日前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對某企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)于2011年6月通過招標(biāo)方式取得建設(shè)用地A地塊的土地使用權(quán)，合同當(dāng)月簽訂且未約定交付土地的時間。企業(yè)于2013年6月取得A地塊的土地使用證，并自2013年7月起開始申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)針對企業(yè)該行為，按規(guī)定補(bǔ)繳了自2011年7月至2013年6月的城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　稅務(wù)分析

　　《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第九條規(guī)定，新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：

　　(一)征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅;

　　(二)征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于通過招拍掛方式取得土地繳納城鎮(zhèn)土地使用稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第74號)規(guī)定，通過招標(biāo)、拍賣、掛牌方式取得的建設(shè)用地，不屬于新征用的耕地，納稅人應(yīng)按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2006〕186號)第二條規(guī)定，從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時間的，從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2006〕186號)規(guī)定，有償取得土地使用權(quán)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　本案中，企業(yè)于2011年6月通過招標(biāo)方式取得了建設(shè)用地A地塊的土地使用權(quán)，合同當(dāng)月簽訂但未約定交付土地時間，因此，企業(yè)應(yīng)自合同簽訂的次月(2011年7月)起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，而非取得土地證的次月(2013年7月)起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。針對該情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)按規(guī)定補(bǔ)繳了自2011年7月至2013年6月的城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　來源：江蘇地稅

74號公告明確土地“招拍掛”城鎮(zhèn)土地使用稅繳納時間

《國家稅務(wù)總局關(guān)于通過招拍掛方式取得土地繳納城鎮(zhèn)土地使用稅問題的公告》（總局公告2014年第74號）明確，通過招標(biāo)、拍賣、掛牌方式取得的建設(shè)用地，不屬于新征用的耕地，從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

記者向地稅部門了解到：《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第九條靠前款規(guī)定：

新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅。這是基于上世紀(jì)八十年代由土地使用人直接征地的情形所做的規(guī)定，隨著我國土地使用制度改革的深化和土地管理方式的逐步規(guī)范，目前土地出讓的主要方式是：由地方土地儲備中心征用土地，經(jīng)過前期開發(fā)，然后以招標(biāo)、拍賣、掛牌等方式出讓給土地使用人。

此外，依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕186號）規(guī)定：以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

目前，地方土地儲備中心征用耕地后，對應(yīng)繳納的耕地占用稅有兩種處理方式，一種方式是由地方土地儲備中心繳納，作為土地開發(fā)成本費用的一部分，體現(xiàn)在“招拍掛”的價格當(dāng)中；另一種方式是由受讓土地者繳納耕地占用稅。對后一種情形，需要進(jìn)一步明確納稅義務(wù)發(fā)生時間的政策適用問題。

根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》和《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)節(jié)約集約用地的通知》（國發(fā)〔2008〕3號）有關(guān)規(guī)定，未利用的土地出讓前，應(yīng)當(dāng)完成必要的前期開發(fā)，經(jīng)過前期開發(fā)的土地，才能依法由市、縣人民***國土資源部門統(tǒng)一組織出讓。

所以，通過“招拍掛”方式取得的土地都是建設(shè)用地，不屬于直接取得耕地，無論耕地占用稅以何種方式繳納，都應(yīng)當(dāng)適用以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時間的政策規(guī)定。

因此，本次公告明確：

通過招標(biāo)、拍賣、掛牌方式取得的建設(shè)用地，不屬于新征用的耕地，納稅人均應(yīng)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕186號）第二條規(guī)定，從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

來源：信息時報 作者：葉靜 余慧萍 陸曉紅