企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中，不少納稅人前來咨詢，社會保險費(fèi)滯納金能否稅前扣除？筆者認(rèn)為，還需從社會保險費(fèi)滯納金的本質(zhì)來分析。

　　案例

　　因逾期繳納員工社會保險費(fèi)，A公司2017年補(bǔ)繳所欠社會保險費(fèi)時，被社會保險費(fèi)征收機(jī)構(gòu)加收2.87萬元滯納金。在辦理2017年度企業(yè)所得稅納稅申報時，A公司認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，不允許稅前扣除的只有稅收滯納金，這筆社保費(fèi)滯納金不屬于稅收滯納金，因此，可以稅前扣除。

　　但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，A公司因逾期繳納社會保險費(fèi)而被加收的滯納金，與2017年度企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入無關(guān)，也不屬于準(zhǔn)予稅前扣除的正常經(jīng)營性支出，按照規(guī)定不得稅前扣除。

　　分析

　　實(shí)務(wù)中，不同領(lǐng)域的滯納金，企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定不同。

　　滯納金是用以應(yīng)對遲滯履行金錢給付義務(wù)的措施，適用的范圍既包括行政行為，也包括民事行為。2012年1月1日起施行的《行政強(qiáng)制法》，將滯納金納入了行政強(qiáng)制執(zhí)行的范疇；2017年1月1日開始施行的《中國人民銀行關(guān)于信用卡業(yè)務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的通知》，明確取消了滯納金，由發(fā)卡機(jī)構(gòu)和持卡人協(xié)議約定違約金。由此可見，滯納金正逐步從民事領(lǐng)域退出，其行政屬性正在明朗化。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，稅收滯納金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得稅前扣除。而其他滯納金能否稅前扣除，法律目前沒有特別明確的規(guī)定。但《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；同時，第十條第八項(xiàng)規(guī)定了與取得收入無關(guān)的其他支出禁止稅前扣除。

　　由此可見，民事領(lǐng)域的滯納金具有《合同法》違約金的固有屬性，是與企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入相關(guān)的、準(zhǔn)予稅前扣除的正常的經(jīng)營性支出，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條及《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》的相關(guān)規(guī)定，可以稅前扣除；行政法領(lǐng)域的滯納金，是與企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入無關(guān)的、非正常的經(jīng)營性支出，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條及第十條第八項(xiàng)的規(guī)定，不得稅前扣除。

　　那么，社會保險費(fèi)滯納金又應(yīng)如何認(rèn)定呢？2011年7月1日起施行的《社會保險法》第八十六條規(guī)定，用人單位未按時足額繳納社會保險費(fèi)的，由社會保險費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)足，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金。

　　應(yīng)當(dāng)說明的是，用人單位不繳納社會保險費(fèi)，違背的是行政管理法，其法律關(guān)系是國家征繳部門與用人單位之間管理與被管理的行政關(guān)系，并非勞動爭議當(dāng)事人之間的民事關(guān)系。最高人民法院《關(guān)于企業(yè)為職工補(bǔ)繳養(yǎng)老保險費(fèi)引發(fā)***問題的答復(fù)》也對此予以了明確，因社保機(jī)構(gòu)對用人單位欠繳費(fèi)用負(fù)有征繳的義務(wù)，如果勞動者、用人單位與社保機(jī)構(gòu)就欠費(fèi)等發(fā)生爭議，是征收與繳納之間的***，屬于行政管理的范疇，帶有社會管理性質(zhì)，不是單一的勞動者與用人單位之間的社保爭議。由此可知，作為行政法領(lǐng)域滯納金，根據(jù)《行政強(qiáng)制法》第四十五條所規(guī)定的間接強(qiáng)制執(zhí)行方式，社會保險費(fèi)滯納金是通過給用人單位增加額外金錢負(fù)擔(dān)的方式，促使用人單位盡快履行行政決定，避免直接強(qiáng)制帶來的對抗或沖突。

　　因此，筆者認(rèn)為，A公司因逾期繳納社會保險費(fèi)所被加收的滯納金，與其2017年度企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入無關(guān)，也不屬于準(zhǔn)予稅前扣除的正常經(jīng)營性支出，因此，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　啟示

　　實(shí)務(wù)中，社會保險費(fèi)滯納金能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，爭議的焦點(diǎn)主要是，社會保險費(fèi)滯納金如何認(rèn)定，以及稅收滯納金以外的滯納金能否稅前扣除。筆者認(rèn)為，滯納金是一個行政和民事領(lǐng)域都有使用的術(shù)語，不同領(lǐng)域的滯納金，其企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定存在差異，因此，企業(yè)應(yīng)予以關(guān)注。

　　同時，社會保險費(fèi)滯納金本質(zhì)上屬于違法支出，與企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入無關(guān)，也不屬于準(zhǔn)予稅前扣除的正常經(jīng)營性支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，建議主管部門對不同領(lǐng)域的滯納金予以界定，明確解釋社會保險費(fèi)滯納金的性質(zhì)及其不得稅前扣除的法律依據(jù)，便于實(shí)際操作，避免征納爭議。

　?。ㄗ髡邌挝唬?a href="http://www.szkuaixun.cn/tags/2727.html" target="_blank" >湖北省國稅局、湖北省漢川市國稅局）