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國家稅務(wù)總局公告2012年第16號 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行內(nèi)地與港澳間稅收安排涉及個人受雇所得有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行內(nèi)地與港澳間稅收安排涉及個人受雇所得有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2012年第16號 2012-4-26
為了解決往來內(nèi)地與港、澳間跨境工作個人雙重征稅問題,根據(jù)內(nèi)地與香港、澳門簽署的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅安排(以下簡稱《安排》)受雇所得條款(與澳門間安排為非獨立個人勞務(wù)條款,以下統(tǒng)稱受雇所得條款)的有關(guān)規(guī)定,經(jīng)與相關(guān)稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商,現(xiàn)就在港、澳受雇或在內(nèi)地與港、澳間雙重受雇的港澳稅收居民執(zhí)行《安排》受雇所得條款涉及的居民個人所得稅問題公告如下:
一、執(zhí)行《安排》受雇所得條款相關(guān)規(guī)定及計稅方法
(一)港澳稅收居民在內(nèi)地從事相關(guān)活動取得所得,根據(jù)《安排》受雇所得條款靠前款的規(guī)定,應(yīng)僅就歸屬于內(nèi)地工作期間的所得,在內(nèi)地繳納個人所得稅。計算公式為:
應(yīng)納稅額=(當(dāng)期境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)期境內(nèi)實際停留天數(shù)&pide;當(dāng)期公歷天數(shù)
(二)港澳稅收居民在內(nèi)地從事相關(guān)活動取得所得,根據(jù)《安排》受雇所得條款第二款的規(guī)定,可就符合條件部分在內(nèi)地免予征稅;內(nèi)地征稅部分的計算公式為:
應(yīng)納稅額=(當(dāng)期境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(當(dāng)期境內(nèi)實際停留天數(shù)&pide;當(dāng)期公歷天數(shù))×(當(dāng)期境內(nèi)支付工資&pide;當(dāng)期境內(nèi)外支付工資總額)
二、有關(guān)公式項目或用語的解釋
(一)“當(dāng)期”:指按國內(nèi)稅收規(guī)定計算工資薪金所得應(yīng)納稅所得額的當(dāng)個所屬期間。
(二)“當(dāng)期境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額”:指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期的工資薪金收入按照國內(nèi)稅收規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額。
(三)“適用稅率”和“速算扣除數(shù)”均按照國內(nèi)稅收規(guī)定確定。
(四)“當(dāng)期境內(nèi)支付工資”:指當(dāng)期境內(nèi)外支付工資總額中由境內(nèi)居民或常設(shè)機構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)的部分。
(五)“當(dāng)期境內(nèi)外支付工資總額”:指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期的工資薪金收入總額,包括未做任何費用減除計算的各種境內(nèi)外來源數(shù)額。
(六)“當(dāng)期境內(nèi)實際停留天數(shù)”指港澳稅收居民當(dāng)期在內(nèi)地的實際停留天數(shù),但對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日,按半天計算為當(dāng)期境內(nèi)實際停留天數(shù)。
(七)“當(dāng)期公歷天數(shù)”指當(dāng)期包含的全部公歷天數(shù),不因當(dāng)日實際停留地是否在境內(nèi)而做任何扣減。
三、一次取得跨多個計稅期間收入
港澳稅收居民一次取得跨多個計稅期間的各種形式的獎金、加薪、勞動分紅等(以下統(tǒng)稱獎金,不包括應(yīng)按每個計稅期間支付的獎金),仍應(yīng)以按照國內(nèi)稅收規(guī)定確定的計稅期間作為執(zhí)行“安排”規(guī)定的所屬期間,并分別情況適用本公告靠前條第(一)項或第(二)項公式計算個人所得稅應(yīng)納稅額。在適用本公告上述公式時,公式中“當(dāng)期境內(nèi)實際停留天數(shù)”指在據(jù)以獲取該獎金的期間中屬于在境內(nèi)實際停留的天數(shù);“當(dāng)期公歷天數(shù)”指據(jù)以獲取該獎金的期間所包含的全部公歷天數(shù)。
四、備案報告
港澳稅收居民在每次按本公告規(guī)定享受《安排》相關(guān)待遇時,應(yīng)該按照《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2009〕124號)的有關(guān)規(guī)定,向主管稅務(wù)機關(guān)備案,并按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》(國稅函發(fā)〔1995〕125號)第五條規(guī)定提供有關(guān)資料。
五、執(zhí)行日期
本公告適用于自2012年6月1日起取得的工資薪金所得。
港澳稅收居民執(zhí)行上述規(guī)定在計算繳納個人所得稅時不再執(zhí)行下列文件條款規(guī)定,但在處理與《安排》受雇所得條款規(guī)定無關(guān)稅務(wù)問題時,下列文件條款規(guī)定的效力不受本公告影響:
(一)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕148號)第二條、第三條和第六條;
(二)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》(國稅函發(fā)〔1995〕125號)靠前條和第二條;
(三)《國家稅務(wù)總局關(guān)于三井物產(chǎn)(株)大連事務(wù)所外籍雇員取得數(shù)月獎金確定納稅義務(wù)問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)〔1997〕546號)靠前條;
(四)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕97號)第二條以及第三條靠前款第(一)項和第(二)項。
國家稅務(wù)總局
二0一二年四月二十六日
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