2019年2月28日，國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處負(fù)責(zé)人將通過(guò)門(mén)戶網(wǎng)站“在線訪談”欄目，圍繞納稅人普遍關(guān)心的2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作相關(guān)問(wèn)題，在線回答網(wǎng)友提問(wèn)，歡迎廣大納稅人和網(wǎng)友參加。

　　主題：2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問(wèn)題

　　時(shí)間：2019年2月28日（周四）14:30-16:30

　　嘉賓：黃橡文天津市稅務(wù)局所得稅處副處長(zhǎng)

　　[主持人]各位網(wǎng)友大家好！歡迎參加天津市稅務(wù)局網(wǎng)站在線訪談。

　　[主持人]今天，我們有幸邀請(qǐng)到市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處的黃橡文副處長(zhǎng)，圍繞2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作在線解答網(wǎng)友提出的問(wèn)題。歡迎黃橡文副處長(zhǎng)的到來(lái)，也歡迎廣大網(wǎng)友的關(guān)注和參與。

　　[主持人]黃處長(zhǎng)，首先請(qǐng)您簡(jiǎn)單為我們介紹一下此次在線訪談的背景以及2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)工作目前的進(jìn)展情況？

　　[黃橡文]主持人好！各位網(wǎng)友好！很高興能有這樣一個(gè)機(jī)會(huì)與大家在線交流。

　　[黃橡文]2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳是國(guó)稅地稅征管體制改革后的首次匯算清繳申報(bào)工作，為進(jìn)一步踐行“放管服”改革，保障匯繳工作順利開(kāi)展，我局做到早謀劃、早部署、早宣傳，確保2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作穩(wěn)步推進(jìn)。一是按照總局要求，做好企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)軟件的升級(jí)改造工作；二是梳理當(dāng)年度下發(fā)的所得稅政策以及日常管理工作中遇到的疑難問(wèn)題，統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑；

　　[黃橡文]三是運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”思維，創(chuàng)新服務(wù)方式，通過(guò)門(mén)戶網(wǎng)站、微信公眾平臺(tái)、網(wǎng)上納稅人學(xué)堂、12366納稅服務(wù)熱線等渠道，向納稅人宣傳匯算清繳范圍、時(shí)間要求、辦稅程序、企業(yè)所得稅政策及年度申報(bào)表填報(bào)要求等內(nèi)容。截至目前各項(xiàng)準(zhǔn)備工作已經(jīng)陸續(xù)完成，2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)工作即將開(kāi)始。

　　[主持人]謝謝黃處長(zhǎng)的介紹，有網(wǎng)友提問(wèn)，

　　1、哪些企業(yè)需要進(jìn)行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)？

　　[黃橡文]凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　[黃橡文]根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(2012年第57號(hào))的規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行年度納稅申報(bào)，按照總機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偟膽?yīng)繳應(yīng)退稅款，就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。

　　2、今年企業(yè)所得稅匯算清繳網(wǎng)上申報(bào)預(yù)計(jì)什么時(shí)候開(kāi)通？

　　[黃橡文]目前企業(yè)所得稅申報(bào)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)及測(cè)試工作已經(jīng)完成，預(yù)計(jì)3月上旬開(kāi)通匯算清繳網(wǎng)上申報(bào)，在此之前如果納稅人需要進(jìn)行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)的，可以到辦稅服務(wù)廳辦理。

　　3、企業(yè)在近兩年匯算清繳申報(bào)環(huán)節(jié)使用了“企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)系統(tǒng)”，對(duì)防范申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)幫助很大，今年匯算清繳申報(bào)環(huán)節(jié)是不是可以繼續(xù)使用該項(xiàng)服務(wù)？黃處長(zhǎng)能簡(jiǎn)要解答一下么？

　　[黃橡文]近兩年來(lái)，為推進(jìn)“放管服”改革，實(shí)現(xiàn)放管結(jié)合和優(yōu)化服務(wù)的融合，稅務(wù)部門(mén)推行了“企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)系統(tǒng)”。該系統(tǒng)以“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”為依托，以大數(shù)據(jù)分析為手段，通過(guò)“風(fēng)險(xiǎn)體檢”方式為申報(bào)數(shù)據(jù)把脈，生成風(fēng)險(xiǎn)分析信息推送給納稅人，幫助企業(yè)提前化解風(fēng)險(xiǎn)，獲得了納稅人的普遍好評(píng)。今年將在匯算清繳申報(bào)環(huán)節(jié)繼續(xù)推行該系統(tǒng)，并按照稅務(wù)總局要求進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，相信會(huì)為企業(yè)提供更好的風(fēng)險(xiǎn)掃描服務(wù)。

　　4、使用“企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)系統(tǒng)”時(shí)，其申報(bào)流程是怎樣的？

　　[黃橡文]納稅人在使用“企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)系統(tǒng)”進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)掃描之前，需要至少提前一天將財(cái)務(wù)報(bào)表通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)方式報(bào)送。系統(tǒng)將在納稅人提交匯算清繳申報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)掃描,并將可能存在的填報(bào)問(wèn)題反饋給納稅人。納稅人針對(duì)系統(tǒng)反饋的可能存在的填報(bào)問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，若經(jīng)核實(shí)不屬于填報(bào)問(wèn)題的可直接確認(rèn)申報(bào)并進(jìn)行繳稅操作；確實(shí)存在問(wèn)題的，對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改后，可通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)平臺(tái)再進(jìn)行申報(bào)并繳納稅款。

　　5、近期總局下發(fā)了國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第57號(hào)、58號(hào)，對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表進(jìn)行了修訂，那么請(qǐng)黃處長(zhǎng)簡(jiǎn)要介紹一下該版申報(bào)表的變化情況？

　　[黃橡文]為進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，全面落實(shí)各項(xiàng)企業(yè)所得稅政策，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，總局于近期下發(fā)了國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第57號(hào)和第58號(hào)，對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表進(jìn)行了修訂。本次修訂涉及封面、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》以及具體申報(bào)表單共計(jì)18張。其中4張表單調(diào)整幅度較大，其余14張表單僅對(duì)樣式或填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行局部調(diào)整或優(yōu)化。同時(shí)為進(jìn)一步減輕小型微利企業(yè)填報(bào)負(fù)擔(dān)，總局明確了小型微利企業(yè)免于填報(bào)收入、成本、費(fèi)用明細(xì)表等6張表單及《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）的“主要股東及分紅情況”項(xiàng)目，減輕小微企業(yè)申報(bào)工作量。

　　[黃橡文]修訂后的申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)上更加緊密，表中欄次設(shè)置更加合理，數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系更加清晰。該版申報(bào)表適用于2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)，后續(xù)我們將繼續(xù)做好該版年度申報(bào)表的解讀工作，請(qǐng)廣大納稅人及時(shí)關(guān)注稅務(wù)局外網(wǎng)及微信公眾平臺(tái)。

　　6、企業(yè)三年以上應(yīng)付未付款項(xiàng)，是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額？

　　[黃橡文]企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)作為其他收入并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

　　7、2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)還需要進(jìn)行優(yōu)惠事項(xiàng)備案么？

　　[黃橡文]按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)），企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)浒?rdquo;的辦理方式。進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前，企業(yè)無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案資料。

　　相關(guān)閱讀——三年以上應(yīng)付未付款項(xiàng)，是否應(yīng)作為收入？<駿哥>

　　8、2019年可以報(bào)銷2018年**嗎？

　　[黃橡文]根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的支出應(yīng)憑合法憑證在稅前扣除。

　　9、企業(yè)收到的代扣代繳、代收代繳、委托代征各項(xiàng)稅費(fèi)返還的手續(xù)費(fèi)，需不需要繳納企業(yè)所得稅？

　　[黃橡文]企業(yè)收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各項(xiàng)稅費(fèi)返還的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)并入收到所退手續(xù)費(fèi)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

　　10、企業(yè)商品促銷活動(dòng)中的贈(zèng)品如何進(jìn)行企業(yè)所得稅涉稅處理？

　　[黃橡文]企業(yè)在商品促銷活動(dòng)中,采取買一贈(zèng)一以外的方式銷售商品時(shí)，贈(zèng)送給消費(fèi)者的商品，在會(huì)計(jì)上未作收入處理的，納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將贈(zèng)送商品確認(rèn)為視同銷售收入。申報(bào)時(shí)填寫(xiě)A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》，將應(yīng)稅收入填報(bào)第3行“用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售收入”的靠前列稅收金額和第二列納稅調(diào)整金額，同時(shí)將視同銷售成本，填入第13行“用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售成本”的靠前列稅收金額，以負(fù)數(shù)填報(bào)第二列納稅調(diào)整金額。

　　11、籌建期企業(yè)收到***補(bǔ)助如何進(jìn)行企業(yè)所得稅涉稅處理？

　　[黃橡文]按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)規(guī)定，***補(bǔ)助分為兩類：（1）與資產(chǎn)相關(guān)的***補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的***補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。

　　[黃橡文]（2）與收益相關(guān)的***補(bǔ)助，①用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。②用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

　　[黃橡文]對(duì)于收到***補(bǔ)助所得稅處理應(yīng)當(dāng)首先判定是否屬于不征稅收入，如果符合不征稅收入條件按照財(cái)稅[2011]70號(hào)文件相關(guān)規(guī)定處理；如果不符合不征稅收入條件應(yīng)當(dāng)作為***補(bǔ)助在收到當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)稅所得，發(fā)生的相關(guān)支出允許在稅前扣除。

　　12、房地產(chǎn)企業(yè)在商品房預(yù)售階段取得預(yù)收房款，是按照房款全額作為計(jì)算預(yù)計(jì)毛利額的基數(shù)，還是按不含增值稅額的房款作為計(jì)算預(yù)計(jì)毛利額的基數(shù)？

　　[黃橡文]企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入口徑暫按以下公式計(jì)算：企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入=預(yù)售收入/（1+稅率或征收率），并以此作為計(jì)算預(yù)計(jì)毛利額的依據(jù)。

　　13、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，其法人合伙人從有限合伙企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)所得？

　　[黃橡文]按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳，若法人合伙人取得的收益已計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的,則預(yù)繳申報(bào)時(shí)應(yīng)按照實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；年末仍未計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的在匯算清繳時(shí)一并確認(rèn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　14、企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同支付的一次性補(bǔ)償金如何進(jìn)行稅前扣除？

　　[黃橡文]企業(yè)與受雇人員解除勞動(dòng)合同，支付給職工的一次性補(bǔ)償金，在不超過(guò)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和天津市***相關(guān)部門(mén)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，可以在稅前扣除。

　　15、企業(yè)發(fā)生工傷、意外傷害等支付的一次性補(bǔ)償如何進(jìn)行稅前扣除？

　　[黃橡文]企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式向其支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，憑生效的法律文書(shū)和銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前扣除。

　　16、企業(yè)發(fā)生的通訊費(fèi)、職工交通補(bǔ)貼如何進(jìn)行稅前扣除？

　　[黃橡文]企業(yè)為職工提供的通訊、交通待遇，實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊、交通補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。

　　17、企業(yè)發(fā)生的取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除？

　　18、企業(yè)發(fā)生的勞務(wù)派遣用工支出能否作為工資薪金支出？能否作為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)？

　　[黃橡文]勞務(wù)派遣用工，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)第三條規(guī)定，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：（1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；（2）直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

　　19、特殊工種職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)、責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的具體口徑？

　　[黃橡文]一是企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)為特殊工種職工支付的保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)符合***有關(guān)部門(mén)的相關(guān)規(guī)定。

　　[黃橡文]二是按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》（2018年第52號(hào)）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　[黃橡文]三是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2016年第80號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。