解析建安企業(yè)增值稅納稅義務發(fā)生時間

　　在實務工作中經(jīng)常會有建筑企業(yè)的會計朋友來問我，增值稅的納稅義務發(fā)生時間到底是按什么標準呢?是按收款時間、開票時間、還是合同約定的時間呢?今天我們就來梳理一下。

　　一、先開具**的，以開具**的當天為增值稅納稅義務發(fā)生時間

　　案例分析：

　　建設單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同。2018年5月25日，建設單位A通知B施工企業(yè)，將于近期付款109萬元，要求B施工企業(yè)開具增值稅專用**，B施工企業(yè)當日開具**109萬元。6月16日，B施工企業(yè)收到工程款109萬元。則B施工企業(yè)于2018年5月25日發(fā)生了增值稅納稅義務，應計征增值稅。

　　二、提供建筑服務，收到工程進度款時，收到工程進度款的當天為增值稅納稅義務發(fā)生時間

　　案例分析：

　　建設單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，工程已開工，2018年4月28日，建設單位A批復4月工程進度款900萬元，依據(jù)合同約定90%的付款比例，4月30日支付企業(yè)工程款810萬元，B企業(yè)向建設單位A開具**810萬元。則B企業(yè)于2018年4月30日發(fā)生納稅義務，金額為810萬元。

　　三、提供建筑服務，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，以書面合同確定的付款日期當天為增值稅納稅義務發(fā)生時間

　　案例分析：

　　建設單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，書面合同約定2018年4月25日支付300萬元工程款，則無論是否能收到工程款，B企業(yè)4月25日都產(chǎn)生了納稅義務，金額為300萬元。當然，實際工作中，更多的是在合同中約定付款方式和時間。比如，建設單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，書面合同約定工程款按月結(jié)算，每月結(jié)算單簽發(fā)之后的10日內(nèi)按照80%的比例支付工程款。2018年4月30日簽發(fā)的4月結(jié)算單顯示，B企業(yè)4月份完成工程量3000萬元，5月8日建設單位A公司向B企業(yè)支付進度款2400萬元，同日B企業(yè)向建設單位A開具**。則B企業(yè)于2018年5月8日發(fā)生納稅義務，金額為2400萬元。如果10日內(nèi)沒有收到工程款，應該按照合同約定時間確認納稅義務，即5月10日產(chǎn)生納稅義務，金額2400萬元。

　　四、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，以建筑工程項目竣工驗收的當天為增值稅納稅義務發(fā)生時間

　　案例分析：

　　2017年7月15日，建設單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由B企業(yè)墊付，未標明具體付款日期，2018年5月15日，工程竣工驗收。施工期間，建設單位A未支付款項，B企業(yè)墊付資金1000萬元，未向建設單位開具**。則B企業(yè)于2018年5月15日發(fā)生納稅義務，金額為1000萬元。

　　五、質(zhì)押金、保證金為實際收到款項的當天為增值稅納稅義務發(fā)生時間

　　案例分析：

　　2017年8月15日，建設單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，2018年5月15日，工程竣工驗收，B施工企業(yè)未向建設單位A開具質(zhì)押金、保證金相關的工程款**，因此，B施工企業(yè)只有在實際收到質(zhì)押金、保證金時，才發(fā)生納稅義務。

　　六、在提供建筑服務之前收到款項的，預收的工程款應按照規(guī)定預繳增值稅

　　案例分析：

　　建設單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，2018年5月18日，建設單位A向B施工企業(yè)預付工程款103萬元。則B施工企業(yè)于2018年5月應預繳增值稅，但并沒有產(chǎn)生增值稅納稅義務，不計征增值稅銷項稅額。

　　七、墊資提供建筑服務，驗收后分期付款方式的，雖然工程已竣工驗收，但仍然應當按照合同約定的付款時間確認增值稅納稅義務發(fā)生時間

　　案例分析：

　　2018年6月1日，建設單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由B施工企業(yè)墊付，竣工驗收后十年內(nèi)向B施工企業(yè)支付，2018年5月31日，工程竣工驗收。施工期間，建設單位A未支付款項，由于B施工企業(yè)也未向該公司開具**，則B施工企業(yè)，最晚于2028年5月31日發(fā)生納稅義務。此前如有向甲方開具**或提前收款情形，以開票或收款時間為納稅義務發(fā)生時間。

　　來源：億企贏17win 作者：王俠

一直被建安企業(yè)忽略的增值稅納稅義務發(fā)生時間

　　在實際工作中建安企業(yè)的增值稅納稅義務發(fā)生時間經(jīng)常被企業(yè)財務人員忽略，實務中很多中小型建筑企業(yè)的財務人員在判斷增值稅納稅義務發(fā)生時間時只遵循一條：按照開具**去申報增值稅。

　　這樣做的原因主要有兩種：一是財務人員學藝不精，本身財稅知識不過關，以為增值稅納稅義務發(fā)生時間就是看開票;二是財務人員對稅法文件中增值稅納稅義務發(fā)生時間了解很清楚，但是站在“省事、省稅、從眾”的角度上沒有按照正規(guī)方式去操作。

　　說到建安企業(yè)的增值稅納稅義務發(fā)生時間，財務人員只要掌握理解了財稅〔2016〕36號附件1第45條規(guī)定內(nèi)容，判斷納稅義務發(fā)生時間也就手到擒拿了，先看文件規(guī)定：

　　增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

　　(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具**的，為開具**的當天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

　　總結(jié)一下建安企業(yè)判斷增值稅納稅義務發(fā)生時間其實就是三板斧：收款、合同、**，三者按照孰先原則，三項標準中的任一一項先發(fā)生增值稅納稅義務也同樣觸發(fā)：

　　1、三板斧之收款：收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。對于建安行業(yè)來說就是工程開工以后收到的每一筆錢對應的增值稅納稅義務就已經(jīng)發(fā)生。

　　2、三板斧之合同：①有合同指書面合同確定的付款日期;②未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。對于建安行業(yè)來說有合同(按期、按進度支付、完工支付)的合同約定的付款日期為增值稅納稅義務發(fā)生時間;無合同以及有合同，無約定付款期的，按完工確定增值稅納稅義務發(fā)生時間。

　　3、三板斧之**：先開具**的，為開具**的當天。

　　其實對于建安企業(yè)來說，增值稅納稅義務發(fā)生時間文件規(guī)定還是比較清晰的，難就難在實務操作中。

　　舉個栗子感受一下：A建筑企業(yè)承包了一項1000萬元的工程項目，合同約定按月進行進度結(jié)算，于次月10日雙方確認進度，甲方在結(jié)算單完成簽字并支付結(jié)算金額80%款項。該建筑企業(yè)從工程開工到工程結(jié)束都沒有收到甲方支付的工程款，當然也沒有給甲方開具**。

　　案例分析：A企業(yè)雖然在整個工期既沒有收到工程款項也沒有開具**，但是根據(jù)36號文中規(guī)定的“三板斧之合同”判斷標準，A企業(yè)增值稅納稅義務在每月10日就已經(jīng)觸發(fā)，所以作為A企業(yè)的財務就應該根據(jù)結(jié)算金額按月進行增值稅納稅申報，即使企業(yè)沒有收到一分錢。

　　寫在最后：本文筆者對建安企業(yè)增值稅納稅義務發(fā)生時間又做了一次整理和總結(jié)，希望通過本文讓更多的財務朋友能夠準確判斷增值稅納稅義務發(fā)生的時間，能夠在稅上有一個準確的處理，不要給企業(yè)留下重大的涉稅風險，當然能夠在理解的基礎上做到靈活變通更好。

　　來源：德居正財稅咨詢 作者：姚三貴

建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務時間的確定

　　問題：

　　1、工程企業(yè)提供建筑勞務，預收到進度款的納稅義務時間是什么時候?

　　2、第1問題納稅義務時間發(fā)生后什么時間繳納稅金?

　　3、工程企業(yè)在外地施工，納稅期如何確定?

　　解答：

　　1、施工企業(yè)納稅義務發(fā)生時間

　　《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條第二款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　根據(jù)上述規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　2、發(fā)生納稅義務后稅款繳納時間

　　《營業(yè)稅暫行條例》第十五條規(guī)定，營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。

　　根據(jù)上述規(guī)定，如主管稅務機關對你單位確定以1個月為納稅期的，則應當自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅，也就是下個月的1日至15日進行申報并繳納稅款。

　　3、在外地施工的納稅事宜

　　《稅務登記管理辦法》第三十二條規(guī)定，納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》)。

　　第三十四條規(guī)定，納稅人應當在《外管證》注明地進行生產(chǎn)經(jīng)營前向當?shù)囟悇諜C關報驗登記，并提交下列證件、資料：(一)稅務登記證件副本;(二)《外管證》。納稅人在《外管證》注明地銷售貨物的，除提交以上證件、資料外，應如實填寫《外出經(jīng)營貨物報驗單》，申報查驗貨物。

　　《營業(yè)稅暫行條例》第十四條第(一)項規(guī)定，納稅人提供應稅勞務應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，納稅人到外縣(市)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應當向主管稅務機關申請辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，并向生產(chǎn)經(jīng)營所在地稅務機關進行報驗登記。該納稅人到異地從事建筑業(yè)勞務，應向勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅，接受勞務地稅務機關管理，按其確定的納稅期申報繳納稅款。

　　來源：中國稅務報