編者按：2018年了，各位納稅人開始逐步進行2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳，從2018年1月15日起就企業(yè)所得稅匯算清繳時容易忽略的問題與大家討論。4月22日，我們總結(jié)了《研發(fā)費加計扣除13大注意事項》，但4月25日國務院常務會議決定取消委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制?，F(xiàn)將《研發(fā)費加計扣除13大注意事項》修訂予以重發(fā)。由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

　　一、基本規(guī)定

　　1.《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

　　2.《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　總結(jié)：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

　　二、特別規(guī)定

　　科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

　　注意：符合科技型中小企業(yè)條件的，需到“全國科技型中小企業(yè)信息服務平臺”登記注冊，經(jīng)省級科技管理部門確認并公示無異議的，才能在2017年1月1日至2019年12月31日期間享受75%在稅前加計扣除稅收優(yōu)惠。

　　三、常見注意事項

　　1.行業(yè)不符

　　煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)和財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)等7大行業(yè)的企業(yè)，不適用加計扣除稅收優(yōu)惠政策。即使發(fā)生了研發(fā)費用，也不得加計扣除。

　　2.加計扣除非研發(fā)人員費用

　　財稅〔2015〕119號文件靠前條靠前款規(guī)定，直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、“五險一金”等人員人工費用計入研發(fā)費用加計扣除。

　　但經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有企業(yè)把非研發(fā)人員，如總經(jīng)理、財務人員、營銷人員、HR等的工資計入研發(fā)費用加計扣除。

　　3.把房租加計扣除

　　財稅〔2015〕119號文件只規(guī)定了“租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費”可以加計扣除，但房屋租金不得加計扣除。

　　4.擅自擴大的其他相關(guān)費用范圍

　　財稅〔2015〕119號文件靠前條第六款規(guī)定了技術(shù)圖書資料費等其他相關(guān)費用，有的企業(yè)將專業(yè)期刊訂閱費等也計入其他相關(guān)費用，擴大加計扣除額。

　　5.不得加計扣除委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用

　　財稅〔2015〕119號文件第二條靠前款第三項，企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

　　國務院總理***2018年4月25日主持召開國務院常務會議決定，自2018年1月1日起，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制。

　　換言之，自2018年1月1日起，委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動的納稅人所發(fā)生的費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

　　其中，委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動的納稅人為符合科技型中小企業(yè)條件的，在2017年1月1日至2019年12月31日期間可享受75%在稅前加計扣除稅收優(yōu)惠。

　　6.未扣減的直接材料加計扣除

　　有的企業(yè)將研發(fā)中直接形成產(chǎn)品的材料歸集入研發(fā)費用加計扣除，但根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）第二條第二款規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。因此，該材料費用不能加計扣除。

　　7.研發(fā)費用與非研發(fā)費用未合理劃分

　　根據(jù)國家稅務總局公告2017年第40號的規(guī)定，研發(fā)人員、儀器、設備等同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應“做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。”

　　因此，共用的費用未合理分配不能加計扣除。

　　8.無形資產(chǎn)不資本化

　　國家稅務總局公告2017年第40號第七條第三款規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。

　　因此，企業(yè)應按照會計準則規(guī)定確認資本化，資本化的研發(fā)費用加計攤銷，未資本化的研發(fā)費用在當期加計扣除。

　　9.委托外部機構(gòu)或個人研發(fā)的，受托方不得加計扣除

　　企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。

　　委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

　　10.核定征收企業(yè)的不能享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠

　　加計扣除政策僅適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

　　核定征收企業(yè)的不能享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠。

　　11.超過可加計扣除研發(fā)費用總額10%的其他相關(guān)費用加計扣除

　　超過可加計扣除研發(fā)費用總額10%的其他相關(guān)費用，不得加計扣除。

　　根據(jù)國家稅務總局公告2017年第40號第六條規(guī)定，這里的“其他相關(guān)費用”，是指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

　　12.加計扣除財政性資金形成的研發(fā)費

　　企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

　　13.加計扣除資料需向主管稅務機關(guān)備案

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》規(guī)定，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應當按規(guī)定向稅務機關(guān)履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。

　　注意：企業(yè)對報送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。

　　參考文件：

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號）。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）。

　　《財政部、國家稅務總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）。

　　《財政部、國家稅務總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）。

　　《國家稅務總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第18號）。

　　《國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）。

　　《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）。

　　思考：納稅人2017年度委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費用，在2018年進行匯算清繳時能否加計扣除？請說明你的觀點和理由。

　　歡迎你給我留言。