集團(tuán)內(nèi)單位之間無償借貸免征增值稅要點(diǎn)及探討

財(cái)稅[2019]20號(hào)又是一個(gè)稅收優(yōu)惠禮包，為財(cái)稅部門積極落實(shí)黨中央、國務(wù)院減稅降負(fù)惠民惠企的好政策點(diǎn)贊。如何將好政策制定好、落實(shí)好，更需財(cái)稅人秉持匠心，精細(xì)務(wù)實(shí)，以求法治公平，最大地發(fā)揮好財(cái)稅政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效作用。

一、免征增值稅期間

財(cái)稅[2019]20號(hào)第三條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

免征期間僅限一年10個(gè)月的期間嗎？

1. 文件明確的是這個(gè)期間發(fā)生的無償借貸行為，期間內(nèi)的無償借貸行為，免征。

甲、乙公司同屬A集團(tuán)，2019年2月1日，甲公司無償借給乙公司1億元，按約定至2021年12月31日之后歸還。請(qǐng)問2021年的無償借貸是否免征？

如果征稅，而該筆無償借貸行為是免征期間發(fā)生的；如果免征，而該項(xiàng)借貸延續(xù)行為已超過免征期間。

所以，免征增值稅期間，必需明確是按一項(xiàng)借貸行為本身，還是按借貸行為視同計(jì)息期間來確認(rèn)。

這個(gè)問題將會(huì)是今后實(shí)務(wù)執(zhí)行中的爭(zhēng)議點(diǎn)，在2020年12月31日前要明確到位。

2. 此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，免征增值稅。實(shí)際上將免征期間追溯至2016年5月1日。因?yàn)槔⒂?jì)征增值稅，是從2016年5月1日開始。“此前”至多能前置到2016年5月1日。

3. 甲、乙公司同屬A集團(tuán)，2016年1月1日，甲公司無償借給乙公司1億元，按約定至2021年12月31日之后歸還。請(qǐng)問該筆無償借貸如何處理？

這筆借貸屬于“此前”事項(xiàng)嗎？人家可是營業(yè)稅時(shí)發(fā)生的事，增值稅政策的“此前事項(xiàng)”能“此前”到營業(yè)稅期間的事項(xiàng)嗎？期待盡快明確。

二、溯及既往

財(cái)稅[2019]20號(hào)第五條規(guī)定，本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

1. 財(cái)稅政策制定，能否溯及既往？不懂法律理論，不敢探討。

2. 在實(shí)務(wù)執(zhí)行中，原則上是實(shí)體從舊、程序從新。但是，政策溯及既往了，實(shí)務(wù)執(zhí)行中自然也就被動(dòng)突破了原則，而在實(shí)體上溯及既往了。

3. 我并不反對(duì)優(yōu)惠政策溯及既往，而是熱烈贊賞?？蛇@又不是徹底的溯及既往，而是個(gè)“半吊子”的溯及既往，依法繳的光榮，未繳的也不是不光榮，也就不了了之。

如果無償借款被征的公司會(huì)計(jì)問，您讓我依法納稅，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)問您怎么看我公司繳納的這筆稅收？

如果未征的公司會(huì)計(jì)問，您怎么看20號(hào)文件？好在我堅(jiān)持了不繳，否則，老板要是知道了肯定會(huì)開除我。

靠前個(gè)如果是如果，沒真實(shí)遇到，可為什么不給予退稅或抵繳？這兩項(xiàng)操作并不難。第二個(gè)如果不是如果，而是真實(shí)，真實(shí)的事、真實(shí)的問。這兩年要是在路上遇著，得低著頭遠(yuǎn)遠(yuǎn)地躲著走。

4. 免征窗口期不算長(zhǎng)，字面上是一年10個(gè)月；且不算寬，僅限于集團(tuán)企業(yè)之間的無償借貸行為。難道僅僅是為了解決部分對(duì)象存在的征稅問題？

三、企業(yè)集團(tuán)

《國務(wù)院關(guān)于取消一批行政許可等事項(xiàng)的決定》(國發(fā)[2018]28號(hào))規(guī)定，取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記。

《國家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注[2018]139號(hào)）規(guī)定，不再單獨(dú)登記企業(yè)集團(tuán)，不再核發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》。

一是放寬名稱使用條件。企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團(tuán)”或者“(集團(tuán))”字樣，該企業(yè)為企業(yè)集團(tuán)的母公司。需要使用企業(yè)集團(tuán)名稱和簡(jiǎn)稱的，母公司應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)企業(yè)名稱登記時(shí)一并提出，并在章程中記載。各級(jí)工商和市場(chǎng)監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)的注冊(cè)資本和數(shù)量不做審查。

二是強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)信息公示。取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記后，集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。本通知下發(fā)前已取得《企業(yè)集團(tuán)登記證》的，可不再公示。

享受財(cái)稅[2019]20號(hào)文件免征增值稅的企業(yè)集團(tuán)及集團(tuán)內(nèi)單位，須符合以下條件之一：

1. 已經(jīng)企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記，核發(fā)了《企業(yè)集團(tuán)登記證》的。

2. 集團(tuán)母公司通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，向社會(huì)公示的企業(yè)集團(tuán)及其集團(tuán)成員單位。

四、企業(yè)所得稅處理

企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法調(diào)整。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號(hào)）規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。

不符合獨(dú)立交易原則的，予以調(diào)整是常態(tài)，是企業(yè)所得稅法的規(guī)定，法律位階高；實(shí)際稅負(fù)相同且沒有直接或間接導(dǎo)致稅收減少的，是原則上不作調(diào)整，不排除可調(diào)整，且是法律位階較低的稅收規(guī)范性文件。

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的無償借貸行為，對(duì)于企業(yè)所得稅的處理，實(shí)務(wù)執(zhí)法上更側(cè)重采取企業(yè)所得稅法的獨(dú)立交易原則。既是規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的需要，更是因?yàn)闊o法準(zhǔn)確及時(shí)判斷雙方的實(shí)際稅負(fù)。