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建筑業(yè):企業(yè)所得稅核定征收改查賬征收的應(yīng)對思考
關(guān)于被掛靠方由核定征收改為查賬征收涉稅問題的回復(fù)
問題1
我公司因無相應(yīng)工程施工資質(zhì),在2019-2021年掛靠別的單位,為***做市政園林施工,財務(wù)核算不太規(guī)范,目前存在4000萬左右無票成本費用,其中:工程施工工程款1000萬多萬、財務(wù)費用中融資借款利息1000萬多萬、管理費用中1000多萬,對于企業(yè)所得稅,被掛靠方之前由稅局核定征收,后改為查賬征收,現(xiàn)工程完工結(jié)算收入,存在無票無法所得稅稅前扣除的問題,被掛靠方要求我公司額外承擔(dān)約1000萬所得稅!我方目前有無彌補措施,可以適當(dāng)降低所得稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)?
回復(fù):我國《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條中規(guī)定:“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所謂有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕114號)中規(guī)定:“未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。”但該項規(guī)定并未對企業(yè)真實發(fā)生的成本費用可在稅前扣除的情況進(jìn)行否決,企業(yè)發(fā)生的某些真實合理的支出受主客觀因素的影響從而無法取得**,如果有證據(jù)能夠證明其與企業(yè)經(jīng)營存在相關(guān)性、真實性、合理性,符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī),實務(wù)中也存在爭取稅前扣除的彈性和空間。
所以,綜上所述,貴公司首先應(yīng)對無票成本費用進(jìn)行詳細(xì)的賬務(wù)梳理,協(xié)助被掛靠方補充完善前期成本費用支出證明資料,最大限度的爭取真實合理的支出能夠按照會計準(zhǔn)則、稅法規(guī)定記入被掛靠方的賬務(wù)處理中。需要重點注意以下幾個方面:1、針對當(dāng)初實際發(fā)生施工工程款但未取得**部分,可以和施工方溝通協(xié)商,要求對方現(xiàn)在給你開具**。2、針對融資借款利息部分,根據(jù)梳理結(jié)果,實際符合資本化條件的,進(jìn)行資本化處理,不符合資本化利息的,進(jìn)行費用化處理,并理清業(yè)務(wù)邏輯,落實好相應(yīng)借款合同、對應(yīng)資金支付流水、利息**等證明資料作為入賬及稅前扣除依據(jù)。3、針對管理費用部分,需區(qū)分支出性質(zhì),重點梳理那些支出是無需**可以稅前扣除的費用,那些支出是需要**方可稅前扣除的費用,對于需要取得**方可稅前扣除的費用支出應(yīng)爭取取得相應(yīng)**,并提供給被掛靠方協(xié)助其做財稅處理。另需注意的是:(1)收入和成本結(jié)構(gòu)的配比性(2)關(guān)注期間費用屬于動態(tài)數(shù)據(jù)的特性,考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下對財稅處理的實際影響。最后,綜合以上梳理情況,從而來看操作的空間和可能性有多大。
另外,針對確因?qū)嶋H業(yè)務(wù)合理發(fā)生的成本費用,但無法取得**的情況,實務(wù)中,具體還需和主管稅務(wù)局溝通協(xié)商解決。
問題2
當(dāng)時簽訂總包合同(非甲供材),現(xiàn)在能否簽訂補充協(xié)議,將工程施工中監(jiān)控設(shè)施這部分剝離出來,做成甲供材適用增值稅簡易征收?
回復(fù):這里有兩點需要注意,一方面,簽訂施工總承包合同或?qū)I(yè)承包合同,必須要在建設(shè)局及相關(guān)部門辦理備案。另一方面,“甲供材料”簡單來說就是由甲方提供的材料。這是在甲方與承包方簽訂合同時事先約定的,同時,施工合同里對于甲供材料需要有詳細(xì)的材料清單。
綜上所述,貴公司簽訂的總包合同,并無甲供材相關(guān)約定,實際上并不符合甲供材的要求,原則上是不能通過補充協(xié)議的形式,做成甲供材適用增值稅簡易征收。
來源:德居正財稅咨詢 作者:何曉
建筑業(yè):企業(yè)所得稅核定征收改查賬征收的應(yīng)對思考
企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收,是2019年稅收征管的熱門話題,更是建筑行業(yè)尤其是民營建筑企業(yè)的一大難題。如何破解這道題,可謂是仁者見仁,智者見智。
一、W市文件出臺規(guī)范意見
為進(jìn)一步統(tǒng)一規(guī)范全市居民企業(yè)納稅人企業(yè)所得稅核定征收工作,特別是針對原地稅管轄的建筑餐飲行業(yè)核定征收面較高這一現(xiàn)狀,國家稅務(wù)總局W市稅務(wù)局于2019年3月8日出臺了《關(guān)于規(guī)范企業(yè)所得稅核定征收工作的意見》,意見明確:
(一)嚴(yán)格按照《辦法》規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅征收方式,不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。
(二)除總局國稅函[2009]377號文及[2012]第27號公告所明確的“特定納稅人”不得核定征收企業(yè)所得稅外,以下企業(yè)不納入當(dāng)年核定征收范圍。
1、新設(shè)立的企業(yè),靠前個納稅年度不事先鑒定為核定征收。
2、連續(xù)兩年以上零申報且未開展正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅人比照新設(shè)立企業(yè)處理。
(三)以下類型納稅人原則上實行查賬征收。
1、上一納稅年度收入規(guī)模超過1000萬元的增值稅一般納稅人(以下稱“一定規(guī)模”的企業(yè));
2、權(quán)益性投資資產(chǎn)占資產(chǎn)總額50%的納稅人;
3、需經(jīng)***審計部門或國有資產(chǎn)管理部門定期審計的國有性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位;
4、原已實行查賬征收的企業(yè)(上年新設(shè)立的企業(yè)除外)原則上不得再轉(zhuǎn)為核定征收方式。
二、Z市會議明確過渡方案
Z市專題會議紀(jì)要明確:為了規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險,規(guī)范建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理,引導(dǎo)核定征收納稅人向查賬征收方式過渡,幫扶建安企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。參照增值稅管理辦法對老項目管理備案結(jié)果,結(jié)合核定征收改查賬征收時點,以及營改增時點判定,給予特殊處理口徑:
?。ㄒ唬ι婕暗胶硕ㄕ魇崭牟橘~征收前老舊項目的收入按照現(xiàn)有的應(yīng)稅所得率核算企業(yè)應(yīng)納稅所得額,并入當(dāng)年度應(yīng)稅所得額計算企業(yè)所得稅,不再要求企業(yè)對老舊項目提供完整的成本費用憑據(jù)。實行查賬征收后的新項目,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進(jìn)行核算。
?。ǘ┘夹g(shù)上在納稅調(diào)整表里以當(dāng)年舊項目收入×(1-應(yīng)稅所得率)換算后調(diào)增當(dāng)年成本費用;老舊項目已取得的成本**,相應(yīng)調(diào)減換算后的成本費用,不得重復(fù)列支;當(dāng)年老舊項目收入占總收入的比重分?jǐn)偖?dāng)年費用,相應(yīng)調(diào)減換算后的成本費用。
(三)企業(yè)應(yīng)建立核定征收改查賬征收前的項目管理臺賬,并分別按照項目核算成本,歸集如下材料備查:
1、營改增之前的老項目參照增值稅的備案結(jié)果,不再要求另備材料備查;
2、營改增之后至核定征收改查賬征收前的舊項目,需歸集備案合同,以及下列任一能證明舊項目施工時間的佐證材料備查:
①開工許可證(開工令);②工地民工團(tuán)體保險單;③勞動局民工保證金繳納證明;④履約保函開具證明;⑤項目申請用水用電單據(jù);⑥原材質(zhì)檢報告;⑦經(jīng)審計的竣工報告。
(四)本口徑適用于建安企業(yè)核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收之前的老項目。從轉(zhuǎn)變征收方式當(dāng)年度1月1日開始執(zhí)行。
三、建筑企業(yè)觀望或者應(yīng)對
隨著查賬征收方式在各地的不斷推進(jìn),民營建筑企業(yè)的反響不一。有的會計急得像熱鍋上的螞蟻,有的老板依然躺在“懷舊”的搖籃里面;有的企業(yè)在查賬征收前將完工和未完工項目全部確認(rèn)收入,有的企業(yè)將核定征收期間取得的稅務(wù)**全部帶到查賬征收期間計入成本費用。
核定征收改為查賬征收,是不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢。筆者建議建筑企業(yè)千萬不可坐等觀望,而應(yīng)當(dāng)積極主動應(yīng)對。實務(wù)中,可以從以下幾個方面尋求破題。
?。ㄒ唬┦崂硗旯ず臀赐旯さ娜宽椖?/p>
包括但不限于以下內(nèi)容:
1、完工情況:分項目確認(rèn)是否完工或者未完工,完工進(jìn)度;是否結(jié)算或者決算,結(jié)算進(jìn)度。
2、收入情況:分項目確認(rèn)已收款和待收款金額,已開票和待開票金額,會計已計收入和待計收入金額,增值稅已申報和待申報金額,企業(yè)所得稅已申報和待申報金額。
3、成本情況:分項目梳理工程施工期末余額,其中:取得合法有效**情況;分項目梳理工程施工待發(fā)生金額,其中:預(yù)計取得**情況。
4、固定資產(chǎn):分別明細(xì)項目梳理固定資產(chǎn)期末余額、取得**情況、已計提折舊金額、待計提折舊金額。
?。ǘ┦崂碚魇辗绞睫D(zhuǎn)換期間的問題
比如,甲公司梳理問題如下:
1、2019年收取前期2018年前已完工的工程款如何入帳。
2、核定征收與查帳征收這之間的企業(yè)所得稅關(guān)系如何銜接。
3、2019年收取前期1.3億元按核定征收方式的工程收入時,項目無法提供全部成本,因核定的時候公司未要求項目提供正規(guī)全額**入成本,而且項目賬目不健全,像這樣的項目的企業(yè)所得稅如何處理。
(三)分別項目進(jìn)行相關(guān)配比性分析
1、工程進(jìn)度與收入進(jìn)度的配比性分析。
2、工程進(jìn)度與結(jié)算進(jìn)度的配比性分析。
3、收入確認(rèn)進(jìn)度與成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度的配比性分析。
4、收入確認(rèn)進(jìn)度與納稅申報進(jìn)度的配比性分析。
5、成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度與**取得情況的配比性分析。
(四)分別項目提出具體的解決方案
1、對于已經(jīng)完工而且已經(jīng)決算的項目,在查賬征收前完成**開具和相關(guān)納稅申報事項。
2、對于已經(jīng)完工但未完成決算的項目,在查賬征收前完成決算、**開具和相關(guān)納稅申報事項。
3、對于未完工而且**取得情況預(yù)計不樂觀的項目,依據(jù)相關(guān)配比性分析結(jié)果,按照一事一議的原則,在查賬征收前適當(dāng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本,完成相應(yīng)的納稅申報。同時,通過建立和完善賬制,簽訂或者修訂采購合同中有關(guān)**的條款,保障查賬征收期間充分的稅前扣除。
4、對于未完工而且**取得情況預(yù)計較樂觀的項目,依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》確認(rèn)會計收入和成本,并分別依據(jù)增值稅和企業(yè)所得稅的規(guī)定辦理納稅申報,無需提前辦理納稅申報。
來源:段暉財稅課堂 作者:段暉
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