增值稅稅率下降對出口退稅到底有什么影響

　　國務院總理***3月28日主持召開國務院常務會議，確定深化增值稅改革的措施，進一步減輕市場主體稅負。會議決定，從2018年5月1日起，一是將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，預計全年可減稅2400億元。二是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計稅的優(yōu)惠。三是對裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時期內(nèi)未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。實施上述三項措施，全年將減輕市場主體稅負超過4000億元，內(nèi)外資企業(yè)都將同等受益。

　　增值稅稅率怎么降？是將全部17%和11%的稅率降為相應的16%和10%，還是只將制造業(yè)等部分行業(yè)，交通運輸、建筑、基礎電信服務等部分行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等部分貨物的稅率相應下降？

　　對這個問題，目前官方?jīng)]有具體解讀，而民間對此理解分歧較大。

　　由于中華文化博大精深，僅僅從字面理解，兩種意見均正確，均沒有曲解、誤讀。但是，如果從改革完善增值稅原則、簡并稅率的大方向以及實操的便利性來看，后一種意見居下風。因此，筆者傾向于國務院常務會議的決定意欲從5月1日起將全部17%和11%增值稅稅率降為相應的16%和10%。

　　基于上述分析，實施昨日國務院常務會議決定后，除0稅率外，增值稅稅率還是三檔，只不過由原來的17%、11%和6%變?yōu)?6%、10%和6%。要落實全國人大通過的總理***工作報告確定的“改革完善增值稅，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平”的目標，尚需假以時日。改革完善增值稅制度是漸進式的，不會一蹴而就，一步到位。筆者分析，實現(xiàn)增值稅稅率三檔并兩檔的目標，主要難點是6%稅率如何調(diào)整問題。有兩種調(diào)整思路可供參考。一是將納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)（除增值稅暫行條例第二條靠前項、第二項、第五項另有規(guī)定外）適用的6%稅率調(diào)高，與10%并軌；二是將其轉(zhuǎn)為征稅率。這樣調(diào)整后增值稅稅率就只有兩檔：16%和10%。如果國家財政收入狀況許可，則稅率尚有進一步下降的空間。比如兩檔稅率為15%和9%，甚至是14%和8%。還有一種思路是前一種的變種，即10%的稅率往下降，6%的稅率往上升，各自升降到交匯點8%，這樣兩檔稅率就變?yōu)?6%和8%，或者15%和8%。

　　至于增值稅稅率下降后，對貨物勞務出口退稅有沒有影響，影響幾何，國務院常務會議的決定沒有明確提及，外貿(mào)屆人士普遍比較關(guān)心。留言或來電咨詢的人士比較多。下面，筆者對此作專門分析研究，以饗讀者。

　　一般而言，增值稅稅率下降后，出口貨物勞務的退稅率會相應地下降。

　　5月1日后報關(guān)出口銷售的貨物勞務，其征稅率下降后，對退稅率和出口退稅的影響，筆者分下列幾種情形，作相應的分析：

　　一是原來征退稅率一致：征17%退17%、征11%退11%。調(diào)整為征16%退16%、征10%退10%。這種情形雖然增值稅稅率下降前后都是征多少退多少，徹底退稅，但由于征稅率的下降，相應減少了企業(yè)的資金占用，對出口企業(yè)的影響中性略偏多。對外貿(mào)企業(yè)而言，取得的進項**是5月1日前開具的，通常按老退稅率計算退稅，5月1日后開具，通常按新退稅率計算退稅。這種情況無需籌劃進項**的開具時間，征多少退多少，徹底退稅。對生產(chǎn)企業(yè)而言，5月1日后報關(guān)出口銷售的按新退稅率計算免抵退稅額。

　　二是原來征退稅率不一致，又分兩種情形：（1）只降征稅率，不降退稅率。比如征17%退13%、征11%退5%，調(diào)整為征16%退13%、征10%退5%。這種情形征退稅率比略有提高，對出口企業(yè)的影響中性偏多。對外貿(mào)企業(yè)而言，按新老一致的退稅率計算退稅。對生產(chǎn)企業(yè)而言，按新退稅率計算免抵退稅額，按新征退差率計算轉(zhuǎn)出不得免征和抵扣的稅額。（2）征稅率，退稅率同降。這種情形征退稅率比略有下降，對出口企業(yè)的影響中性偏空。比如征17%退13%、征11%退5%，調(diào)整為征16%退12%、征10%退4%。對外貿(mào)企業(yè)而言，在5月1日前購進貨物并取得進項**的，按老退稅率計算退稅；在5月1日后購進貨物并取得進項**的，按新退稅率計算退稅。對生產(chǎn)企業(yè)而言，按新退稅率計算免抵退稅額，按新老一致的征退差率計算轉(zhuǎn)出不得免征和抵扣的稅額。筆者認為，在當下大力減稅降負的大環(huán)境下，采取該辦法的可能性相對較少。

　　綜上所述，此次國務院降低增值稅稅率的決定，總體而言對出口企業(yè)來說是利多。

　　聲明：以上分析判斷，純屬個人觀點，謹供參考！據(jù)此作出相應的稅收籌劃，風險自擔。具體執(zhí)行請以財政部和國家稅務總局落實國務院增值稅新政策的文件為準。