稅率兼并后增值稅一般納稅人納稅申報表填寫方法及圖解

自2017年7月1日起，我國實(shí)施增值稅稅率簡并，取消13％稅率檔，對此，相應(yīng)地從8月1日起增值稅納稅申報表有關(guān)欄次作了調(diào)整，將按照新的填寫規(guī)定執(zhí)行。
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本次修改涉及的表式主要是《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）和《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)），也就是僅僅涉及這兩張申報表的填寫調(diào)整，其他報表只是涉及表際邏輯關(guān)系。
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一、《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）的變化說明

《附表一：本期銷售情況明細(xì)》中，將原來“11%稅率”的欄次調(diào)整為兩欄，分別為“11%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“11%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”，將簡并稅率之后的由13％調(diào)低為11％稅率部分的貨物及加工修理修配勞務(wù)與原適用11％稅率營改增項(xiàng)目分設(shè)。在填寫方法上沒有什么特別之處，只是稅率變化而已。
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這一設(shè)置沿用了營改增之后增值稅申報表設(shè)置的一貫思路，筆者一葉稅舟認(rèn)為，大概是為了對增值稅大結(jié)構(gòu)下的基本情況有個直接的統(tǒng)計(jì)，便于掌握情況，及時了解效應(yīng)情況，為下一步繼續(xù)推進(jìn)稅率簡化提供依據(jù)。
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另外，之所以保留13％稅率檔，我想：一是由于該稅率項(xiàng)目下在今后一段時期可能還存在補(bǔ)稅、追征、調(diào)整等因素，還必須存在過渡期。二是在今后進(jìn)一步簡化稅率中，或許還可能用得著呢？因此，就保留著吧！

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（一）表面情況

從表面的情況看，僅僅將原第8欄“其他”修改為兩欄：第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”和第8b欄“其他”。其中第8b欄“其他”的填寫內(nèi)容和方法與原來相同。
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（二）填寫方法的特殊調(diào)整

填寫方法的調(diào)整組要就是涉及農(nóng)產(chǎn)品稅率扣除政策調(diào)整護(hù)的變化。

1.對于認(rèn)證（勾選）的增值稅專用**的特殊處理

主要是對第1、2、3欄專用**認(rèn)證（勾選）的填寫規(guī)定。

（1）除了從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時取得的專用**按照下面第二點(diǎn)的方法分別處理外，其他專用**依然按照原有的辦法認(rèn)證（勾選）后申報抵扣。

（2）對于從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時取得的專用**按照兩種情形處理：

靠前，如果納稅人既生產(chǎn)銷售17%稅率貨物又生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)（即11％、6％的），同時，能夠?qū)男∫?guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時取得的專用**在上述不同稅率之間分別核算清楚的，則可以按照財(cái)稅〔2017〕37號的規(guī)定，不在此欄填寫，而是在第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**”中根據(jù)規(guī)定公司進(jìn)行填寫。

第二，如果納稅人既生產(chǎn)銷售17%稅率貨物又生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)（即11％、6％的），但是對于從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時取得的專用**，沒有能夠分別核算，則以專用**上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，即按3％抵扣。需要特別注意的是，對于這部分專用**不得第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**“中重復(fù)計(jì)算，否則屬于虛假申報。
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2.對于第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**”的特殊處理

第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**”調(diào)整后由三部分內(nèi)容組成：

（1）本期購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品依法取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售**。

（2）本期購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品依法開具的農(nóng)產(chǎn)品收購**。

（3）如果納稅人既生產(chǎn)銷售17%稅率貨物又生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)（即11％、6％的），同時，能夠?qū)男∫?guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時取得的專用**在上述不同稅率之間分別核算清楚的，則購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時取得的增值稅專用**也自此填寫。注意：其他專用**不在此處填寫。

計(jì)算公式為：

“稅額”欄=農(nóng)產(chǎn)品銷售**或者收購**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×11%+增值稅專用**上注明的金額×11%

在實(shí)務(wù)中一定要注意計(jì)算基數(shù)和扣除率。
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3.對于第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”的特殊處理

該欄是特殊政策下的產(chǎn)物，填寫納稅人將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物時，為維持原農(nóng)產(chǎn)品扣除力度不變加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。該欄不填寫“份數(shù)”“金額”。對于加計(jì)部分，雖然沒有說清楚，但是筆者一葉稅舟認(rèn)為就是2％。

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執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的，在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**”中填寫當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不填寫“份數(shù)”“金額”。核定計(jì)算必須按照規(guī)定公式計(jì)算。
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另外，對于《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中的第25、26、27、28欄和第31欄額口徑分別與第1、2、3欄和第6欄一致。
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最后強(qiáng)調(diào)：稅率調(diào)整日期是2017年7月1日，申報表調(diào)整是2017年8月1日起，時間不要搞混。