確認(rèn)免稅收入后應(yīng)該在什么時間點做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出？是全年？還是收入當(dāng)月？又或者是隨便什么時間？相信這是不少企業(yè)財務(wù)頭疼的問題。今天做客的稅務(wù)專家將要和大家共同探討一下這個話題，歡迎圍觀！? ??? ? 案例背景?　　盛暉公司是一家生產(chǎn)電子元器件的外商獨資企業(yè)，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷世界各地。2015年經(jīng)營情況如下表。
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《稅屋》提示——遮擋部分?jǐn)?shù)據(jù)為5000000。?　　2016年8月份稅務(wù)機(jī)關(guān)在對該公司2015年度總出口收入進(jìn)行核查時發(fā)現(xiàn)，該公司2015年4月份報關(guān)出口的電子元器件是采購進(jìn)來直接出口，出口金額100萬美元，折合人民幣620萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)對該公司做如下處理：?? ? （1）沖減原出口退稅收入；（2）根據(jù)文件規(guī)定，出口非自產(chǎn)產(chǎn)品按免稅處理；（3）相應(yīng)的進(jìn)項稅額需要計算進(jìn)項轉(zhuǎn)出。?　　對于在何時做進(jìn)項轉(zhuǎn)出，企業(yè)的財務(wù)人員發(fā)生了意見分歧：?? ? 財務(wù)Ａ?　　按2015年度全年的經(jīng)營收入計算免稅收入對應(yīng)的進(jìn)項轉(zhuǎn)出金額為354，285.71元；
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《稅屋》提示——遮擋部分?jǐn)?shù)據(jù)為354285.71。?? ? 財務(wù)Ｂ?　　按2015年4月經(jīng)營收入計算免稅收入對應(yīng)的進(jìn)項轉(zhuǎn)出金額為826，666.67元；
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《稅屋》提示——遮擋部分?jǐn)?shù)據(jù)為826666.67。?? ? 財務(wù)Ｃ?　　按2016年8月經(jīng)營收入計算免稅收入對應(yīng)的進(jìn)項轉(zhuǎn)出金額為295，238.10元；
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《稅屋》提示——遮擋部分?jǐn)?shù)據(jù)為295238.10。?? ? 文件解析?　　根據(jù)計算結(jié)果，我們看到不同的時點計算出來的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是不一致的。究竟誰說的有理呢？?　　首先我們來看看相關(guān)文件:?　　一、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條：“下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”；?　　二、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十六條：“一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計”；?　　三、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十九條規(guī)定：“適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算”。

? ? 稅務(wù)師支支招?　　根據(jù)上述文件，納稅人在處理兼營項目的進(jìn)項稅額時，對于能夠區(qū)分的進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)做轉(zhuǎn)出處理，在上例中，納稅人購進(jìn)電子元器件相應(yīng)的進(jìn)項稅額應(yīng)全額轉(zhuǎn)出，這部分進(jìn)項根據(jù)購進(jìn)時取得的增值稅抵扣憑證如增值稅專用**是可以準(zhǔn)確區(qū)分的，應(yīng)根據(jù)暫行條例規(guī)定，全額轉(zhuǎn)出。對于納稅人兼用于兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分的進(jìn)項稅額，如電力、水、日常辦公用品等，可根據(jù)上述文件規(guī)定方法計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。?　　文件規(guī)定納稅人應(yīng)根據(jù)“當(dāng)月”、“當(dāng)期”銷售額等數(shù)據(jù)計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，在時間上，“當(dāng)月”、“當(dāng)期”指的應(yīng)是免稅貨物銷售的當(dāng)期，因此，在計算時，應(yīng)以2015年4月的各項銷售數(shù)據(jù)作為依據(jù)，計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。?　　在轉(zhuǎn)出時間上，公告規(guī)定了應(yīng)在次月申報期內(nèi)對申報數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，因此，相應(yīng)稅款的繳納期限應(yīng)是2015年5月申報期。?　　綜上所述，納稅人應(yīng)根據(jù)購進(jìn)貨物取得的增值稅抵扣憑證及2015年4月經(jīng)營收入等情況歸集不可抵扣的進(jìn)項稅額，調(diào)整檢查當(dāng)月的增值稅申報表，同時，根據(jù)所屬期2015年4月至2016年8月期間增值稅申報表的進(jìn)項稅額和留抵稅額等數(shù)據(jù)，計算滯納金金額。?　　四、國家稅務(wù)總局2013年12號公告規(guī)定：已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報期內(nèi)用負(fù)數(shù)申報沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。