再生資源，是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過回收、加工處理(僅指清洗、挑選、整理等簡單加工)能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。再生物資回收與批發(fā)（俗稱廢舊物資行業(yè)）是指將可再生的廢舊物資回收，并批發(fā)給制造企業(yè)作初級(jí)原料的活動(dòng)。國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)代碼5191，屬于其他批發(fā)業(yè)類別。

　　筆者最近在華稅公眾號(hào)讀了一篇文章，是關(guān)于某廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用**，最終公訴機(jī)關(guān)作出了不予起訴的決定的。案情簡化如下：

　?。ㄒ唬┲黧w

　　1.廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)（開票單位）：A公司；

　　2.生產(chǎn)制造企業(yè)（受票單位）：B公司，向散戶收購廢舊鋼材為原材料加工生產(chǎn)制造設(shè)備零部件；

　　3.投售自然人：散戶；

　　4.特定大戶：大戶甲，與眾多小散戶對(duì)接，銷售給A公司。

　?。ǘI(yè)務(wù)流程：散戶—大戶甲—A公司——B公司，實(shí)際是散戶——B公司；

　　1.B公司自行聯(lián)系廢鋼材散戶，并與散戶談妥收購價(jià)格；

　　2.A公司先從B公司指定的散戶收購廢舊鋼材，再將收購的廢舊鋼材銷售給B公司；

　　3.A公司從散戶收購廢舊鋼材采大戶歸集模式，即A公司只對(duì)接一個(gè)大戶，只從該一個(gè)特定大戶處收購廢舊鋼材，不直接對(duì)接眾多小散戶，眾多小散戶與該一個(gè)特定大戶對(duì)接。A公司與B公司商定由B公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理甲作為大戶完成交易。

　?。ㄈ┵Y金流：B公司——A公司——大戶甲——散戶

　　B公司將貨款（收購價(jià)格+A公司毛利）支付給A公司，A公司將該貨款中的“收購價(jià)格”部分支付給甲，甲再將該款項(xiàng)陸續(xù)支付給眾多散戶。

　?。ㄋ模┪锪鳎荷?mdash;—B公司

　　散戶將貨物直接運(yùn)送到B公司廠方，由B公司制作過磅、收貨單據(jù)，再將該單據(jù)傳遞給A公司進(jìn)行出入庫的入賬；

　?。ㄎ澹┢绷鳎篈公司——B公司

　　A公司按照B公司支付的貨款金額向B公司開具增值稅專用**。

　?。╋L(fēng)險(xiǎn)

　　2015年7月至2016年8月，A公司通過上述模式向B公司開具增值稅專用**數(shù)十張，價(jià)稅合計(jì)數(shù)千萬元。由于A公司疏于對(duì)貨物出入庫的管理，僅憑借B公司傳來的過磅和收貨單據(jù)為準(zhǔn)開具**，而B公司實(shí)際從散戶收購的廢舊鋼材貨值不足，導(dǎo)致A公司開具**的總計(jì)噸數(shù)和貨值大于實(shí)際貨物交易。A公司涉嫌虛開增值稅專用**，被移送公安處理，經(jīng)審理，檢察院放棄了對(duì)A公司的指控。

　　通過這個(gè)案例我們可以了解到廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)很高，因此有必要對(duì)這一行業(yè)的稅收政策及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理。

　　一、政策沿革

　?。ㄒ唬蛾P(guān)于對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅先征后返的通知》（財(cái)稅字〔1995〕24號(hào)，已廢止）規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅實(shí)行先征后返70%。

　　（二）《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕78號(hào)，已廢止）規(guī)定廢舊物資收購企業(yè)免征增值稅，廢舊物資加工企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通**抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　（三）《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕893號(hào)）中明確：“廢舊物資收購人員（非本單位人員）在社會(huì)上收購廢舊物資，直接運(yùn)送到購貨方（生產(chǎn)廠家），廢舊物資經(jīng)營單位根據(jù)上述雙方實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)，向廢舊物資收購人員開具廢舊物資收購憑證，在財(cái)務(wù)上作購進(jìn)處理，同時(shí)向購貨方開具增值稅專用**或普通**，在財(cái)務(wù)上作銷售處理，將購貨方支付的購貨款以現(xiàn)金方式轉(zhuǎn)付給廢舊物資收購人員。鑒于此種經(jīng)營方式是由目前廢舊物資行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)決定的，且廢舊物資經(jīng)營單位在開具增值稅專用**時(shí)確實(shí)收取了同等金額的貨款，并確有同等數(shù)量的貨物銷售，因此，廢舊物資經(jīng)營單位開具增值稅專用**的行為不違背有關(guān)稅收規(guī)定，不應(yīng)定性為虛開。”

　?。ㄋ模秶叶悇?wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕839號(hào)）明確對(duì)廢舊物資經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營方式與《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕893號(hào)）所列情形一致的，可依照國稅函〔2002〕893號(hào)文件辦理。國稅函〔2002〕893號(hào)文件是針對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營行業(yè)某一種特定經(jīng)營方式的個(gè)案批復(fù)，不能作為判定該行業(yè)其他經(jīng)營行為是否涉嫌虛開專用**的政策依據(jù)。

　　(五）《再生資源回收管理辦法》（商務(wù)部令2007年第8號(hào)）規(guī)定從事再生資源回收經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在取得營業(yè)執(zhí)照后30日內(nèi)，按屬地管理原則，向登記注冊(cè)地工商行政管理部門的同級(jí)商務(wù)主管部門或者其授權(quán)機(jī)構(gòu)備案。

　　(六）《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕157號(hào)）取消"廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅"和"生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通**上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"的政策。但個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。在2010年底前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。

　　（七）《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資**抵扣增值稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2008年第1號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用**。納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用**，不再作為增值稅扣稅憑證。

　　(八）《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)）擴(kuò)大了再生資源行業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策的范圍，按不同品種實(shí)行不同比例的增值稅即征即退。優(yōu)惠目錄部分內(nèi)容：

　　二、存在問題及風(fēng)險(xiǎn)

　　(一）廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)虛開增值稅專用**或者虛開收購**抵扣稅款。——為自己虛***

　　(二）廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)虛***給用廢生產(chǎn)企業(yè)抵扣稅款。——為他人虛***。如生產(chǎn)制造企業(yè)將自行收購的廢舊物資轉(zhuǎn)請(qǐng)廢舊物資回收單位代開收購憑證或增值稅專用**抵扣稅款，達(dá)到廢舊物資回收經(jīng)營單位**享受稅收優(yōu)惠，生產(chǎn)企業(yè)抵扣稅款的目的。

　?。ㄈU舊物資是指在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。部分企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠將不屬于稅法規(guī)定的廢舊物資通過變名開具等手段作為廢舊物資收購。

　?。ㄋ模?yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目未分開核算，多報(bào)免稅收入，不報(bào)少***稅收入。

　?。ㄎ澹┌匆?guī)定收購**僅限于向城鄉(xiāng)居民個(gè)人收購廢舊物資時(shí)使用，向個(gè)體經(jīng)營戶、生產(chǎn)廠家購買廢舊物資必須按規(guī)定取得銷售方開具**。部分廢舊物資回收經(jīng)營單位為降低采購成本，違反規(guī)定開具收購憑證入賬，同時(shí)造成銷售方不確認(rèn)銷售收入偷逃稅款。

　　（六）未辦營業(yè)執(zhí)照或未取得廢舊物資經(jīng)營許可證，從事廢舊物資回收經(jīng)營；

　?。ㄆ撸┫硎芗凑骷炊愅苏?，未達(dá)到《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件。

　?。ò耍┦召?*開具不符合規(guī)定，存在以下不符合規(guī)定的情形:

　　1.項(xiàng)目填寫不全，超限額開具情況；

　　2.利用個(gè)人***集中、反復(fù)、輪番填開；

　　3.對(duì)同一個(gè)人隔日收購、連續(xù)收購出現(xiàn)連續(xù)頂格填開；

　　4.出售人姓名不同但***號(hào)相同，不填出售人住址或***號(hào)碼或兩項(xiàng)均不填的現(xiàn)象;

　　5.虛購農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格。

　?。ň牛┦召彉I(yè)務(wù)不真實(shí)，收購數(shù)量與實(shí)際經(jīng)營規(guī)模不相適應(yīng)。

　　（十）取得的運(yùn)輸**與實(shí)際收購業(yè)務(wù)不符。

　?。ㄊ唬┵~實(shí)不符，虛增收購數(shù)量。

　?。ㄊ┴?cái)務(wù)核算不健全，出入庫手續(xù)不齊全，無入庫單、經(jīng)辦人簽字等，會(huì)計(jì)憑證中的入庫單與倉庫保管的入庫單不一致，銷售時(shí)未辦理出入庫手續(xù)。

　?。ㄊ┊惖厥召彆r(shí)收購貨物的產(chǎn)出地與收購地不相符。

　?。ㄊ模┦召徔铐?xiàng)長期掛賬，未實(shí)際支付。

　?。ㄊ澹o固定的經(jīng)營場(chǎng)所及倉儲(chǔ)場(chǎng)地。

　　相關(guān)鏈接：

　　財(cái)稅[2015]78號(hào)（資源綜合利用）

　　財(cái)稅[2015]74號(hào)（風(fēng)力發(fā)電）

　　財(cái)稅[2009]119號(hào)（再生資源退稅）

　　財(cái)稅[2008]157號(hào)（再生資源）

　　財(cái)稅[2008]117號(hào)（資源綜合利用企業(yè)所得稅目錄）