案例：不適用2014年67號公告核定征收個稅

　　編者按：近日，有老師來電咨詢：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者，轉(zhuǎn)讓其投資的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額，如何征收個稅。現(xiàn)就該事項涉稅事宜與大家探討。由于水平有限，有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

　　案例：吉祥包裝廠是王老五投資200萬元經(jīng)有關(guān)部門批準設(shè)立的個人獨資企業(yè)，2021年9月將其持有M投資中心(有限合伙)40%份額，平價轉(zhuǎn)讓給王老五夫婦投資S公司(王老五占股95%，王夫人占股5%)。

　　問：稅務(wù)機關(guān)能否依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號，以轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低，核定轉(zhuǎn)讓收入征收個稅?

　　案例解析：據(jù)本案資料，吉祥包裝廠轉(zhuǎn)讓M投資中心(有限合伙)40%份額，價格明顯偏低。

　　個人獨資企業(yè)不需繳納企業(yè)所得稅，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，由個人獨資企業(yè)在其主管稅務(wù)機關(guān)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得代為申報個稅。

　　于是，有老師認為，個人獨資企業(yè)轉(zhuǎn)讓個人獨資企業(yè)，或者合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額，轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低，稅務(wù)機關(guān)可穿透，視同個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號，核定轉(zhuǎn)讓收入征收個稅。

　　法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)

　　第十一條符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

　　(一)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的;

　　每日一稅認為：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者，投資于個人個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額，不屬于《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》規(guī)定的股權(quán)。

　　財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低的，不能視同個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不能依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號，核定轉(zhuǎn)讓收入征收個稅。

　　法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)

　　第二條本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東(以下簡稱個人)投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份。

　　既然如此，那么，稅務(wù)機關(guān)是否就不能核定財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓收入征收個稅了呢?

　　是的，稅局不能核定財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓收入征收個稅，但是，王老五的個人獨資企業(yè)將其投資的合伙企業(yè)財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓給王老五夫婦投資的企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)交易，稅局可依《個人所得稅法》按照合理方法進行納稅調(diào)整，要求王老五補繳稅款，并加收利息。

　　法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法(2018版)》(主席令第9號)

　　第八條有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整：

　　(一)個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當理由;

　　......

　　稅務(wù)機關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當補征稅款，并依法加收利息。

　　綜上所述，納稅人處理涉稅事項時，符合獨立交易原則最要緊，否則，后果你懂滴。

　　思考：稅局對個人與其關(guān)聯(lián)交易進行納稅調(diào)整，如何加收利息?請說明你的觀點和理由。

　　歡迎你給我留言。

　　來源：每日一稅 作者：李冼

用一個案例告訴你股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何核定征收

　　近年來，由于各種經(jīng)營模式的出現(xiàn)，導致公司股權(quán)交易日益頻繁，不同形式的股權(quán)交易給稅務(wù)機關(guān)的管理帶來一定的難度，需要稅務(wù)部門明辨后，做好準確核定征收。

　　1、案例基本情況

　　某地稅務(wù)分局通過第三方數(shù)據(jù)得知股東姚某在2016年2月1日轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)A公司股權(quán)500萬元，未有相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅入庫，可能存在風險。后經(jīng)約談詢問，A公司原股東姚某于2016年1月18日與姚某某簽訂關(guān)于轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)A公司的股權(quán)協(xié)議，轉(zhuǎn)讓股權(quán)占被投資企業(yè)A公司注冊資本(實收資本1000萬元)比例為50%、轉(zhuǎn)讓方式為無償轉(zhuǎn)讓，實際于2016年2月1日至工商局辦理股東變更。

　　根據(jù)姚某提供的A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會決議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓前A公司章程、2015年12月財務(wù)報表、轉(zhuǎn)讓方及受讓方***復印件或營業(yè)執(zhí)照復印件等相關(guān)資料。被投資企業(yè)A公司2015年12月資產(chǎn)負債表未分配利潤、資本公積、所有者權(quán)益期末數(shù)分別是687357.63元、68000元、10755357.63元，資產(chǎn)期末總額為18082619.72元，其中固定資產(chǎn)5182193.76元、無形資產(chǎn)3000600元。根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局2014年67號公告)第十二條，風險應(yīng)對人員認定本次股權(quán)收入明顯偏低。經(jīng)與姚某繼續(xù)深入約談，因受讓人姚某某與出讓人姚某系叔侄關(guān)系，故股權(quán)轉(zhuǎn)讓時姚某認為無需繳稅，未申報繳納個人所得稅。

　　2、如何核定征收

　　主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)67號公告第二十一條的規(guī)定，要求姚某提供計稅依據(jù)明顯偏低但有正當理由的證明材料，但姚某無法提供。因此，姚某無償轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)A公司股權(quán)，不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低有正當理由的情形，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。67號公告第十四條規(guī)定對本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓采取凈資產(chǎn)核對法進行核定，即按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

　　因被投資企業(yè)A公司2015年末房屋賬面價值為2406400元、土地賬面價值為3000600元，合計為5407000元，占總資產(chǎn)比例為29.9%。根據(jù)67號公告相關(guān)規(guī)定：被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。經(jīng)評估，價值時點為2015年12月30日，A公司房屋評估價值為2490840元、土地評估價值2912130元，合計為5402970元。房屋土地的評估價值5402970與企業(yè)賬面價值5407000元比較，未發(fā)生增值。故A公司每股凈資產(chǎn)為10755357.63/10000000=1.075535763元，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為1.075535763*5000000=5377678.82元。姚某以現(xiàn)金方式取得股權(quán)5000000元，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生相關(guān)費用2500元，故本次轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值為5002500元。姚某本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為5377678.82-5002500=375178.82元，應(yīng)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅375178.82*20%=75035.76元。

　　姚某后于2016年8月2日通過自查查補股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅75035.76元，并繳納相應(yīng)的滯納金7203.43元。

　　3、相關(guān)注意事項

　　一是要對照《公告》，加強審核。加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅資料的審核，尤其是對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的審核。對無正當理由的低價轉(zhuǎn)讓要著重關(guān)注，減少股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的流失。

　　二是定期比對工商數(shù)據(jù)，確保百分百備案。定期與工商局比對股權(quán)變更企業(yè)的信息，對已在工商局變更股東，未到地稅局進行股權(quán)變更相關(guān)涉稅資料備案的，應(yīng)予以重點核查，可能存在相應(yīng)的涉稅風險。

　　三是要能明辨不同形式的股權(quán)交易。其中，最主要的難點問題就是股權(quán)交易價格無法核實，尤其是經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓的股權(quán)價格更加難以確認。

　　來源：中國稅務(wù)報 作者：吳海燕 余言文