案例：不適用2014年67號(hào)公告核定征收個(gè)稅征收個(gè)稅

案例：不適用2014年67號(hào)公告核定征收個(gè)稅

　　編者按：近日，有老師來(lái)電咨詢(xún)：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人投資者，轉(zhuǎn)讓其投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)份額，如何征收個(gè)稅?，F(xiàn)就該事項(xiàng)涉稅事宜與大家探討。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

　　案例：吉祥包裝廠(chǎng)是王老五投資200萬(wàn)元經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，2021年9月將其持有M投資中心(有限合伙)40%份額，平價(jià)轉(zhuǎn)讓給王老五夫婦投資S公司(王老五占股95%，王夫人占股5%)。

　　問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)能否依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低，核定轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)稅?

　　案例解析：據(jù)本案資料，吉祥包裝廠(chǎng)轉(zhuǎn)讓M投資中心(有限合伙)40%份額，價(jià)格明顯偏低。

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不需繳納企業(yè)所得稅，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，由個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得代為申報(bào)個(gè)稅。

　　于是，有老師認(rèn)為，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，或者合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)份額，轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)可穿透，視同個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)，核定轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)稅。

　　法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))

　　第十一條符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

　　(一)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的;

　　每日一稅認(rèn)為：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人投資者，投資于個(gè)人個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)份額，不屬于《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》規(guī)定的股權(quán)。

　　財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的，不能視同個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不能依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)，核定轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)稅。

　　法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))

　　第二條本辦法所稱(chēng)股權(quán)是指自然人股東(以下簡(jiǎn)稱(chēng)個(gè)人)投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(以下統(tǒng)稱(chēng)被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份。

　　既然如此，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否就不能核定財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)稅了呢?

　　是的，稅局不能核定財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)稅，但是，王老五的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)將其投資的合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓給王老五夫婦投資的企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)交易，稅局可依《個(gè)人所得稅法》按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整，要求王老五補(bǔ)繳稅款，并加收利息。

　　法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法(2018版)》(主席令第9號(hào))

　　第八條有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：

　　(一)個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無(wú)正當(dāng)理由;

　　......

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

　　綜上所述，納稅人處理涉稅事項(xiàng)時(shí)，符合獨(dú)立交易原則最要緊，否則，后果你懂滴。

　　思考：稅局對(duì)個(gè)人與其關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行納稅調(diào)整，如何加收利息?請(qǐng)說(shuō)明你的觀點(diǎn)和理由。

　　歡迎你給我留言。

　　來(lái)源：每日一稅 作者：李冼

用一個(gè)案例告訴你股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何核定征收

　　近年來(lái)，由于各種經(jīng)營(yíng)模式的出現(xiàn)，導(dǎo)致公司股權(quán)交易日益頻繁，不同形式的股權(quán)交易給稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理帶來(lái)一定的難度，需要稅務(wù)部門(mén)明辨后，做好準(zhǔn)確核定征收。

　　1、案例基本情況

　　某地稅務(wù)分局通過(guò)第三方數(shù)據(jù)得知股東姚某在2016年2月1日轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)A公司股權(quán)500萬(wàn)元，未有相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅入庫(kù)，可能存在風(fēng)險(xiǎn)。后經(jīng)約談詢(xún)問(wèn)，A公司原股東姚某于2016年1月18日與姚某某簽訂關(guān)于轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)A公司的股權(quán)協(xié)議，轉(zhuǎn)讓股權(quán)占被投資企業(yè)A公司注冊(cè)資本(實(shí)收資本1000萬(wàn)元)比例為50%、轉(zhuǎn)讓方式為無(wú)償轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?shí)際于2016年2月1日至工商局辦理股東變更。

　　根據(jù)姚某提供的A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會(huì)決議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓前A公司章程、2015年12月財(cái)務(wù)報(bào)表、轉(zhuǎn)讓方及受讓方***復(fù)印件或營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件等相關(guān)資料。被投資企業(yè)A公司2015年12月資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)、資本公積、所有者權(quán)益期末數(shù)分別是687357.63元、68000元、10755357.63元，資產(chǎn)期末總額為18082619.72元，其中固定資產(chǎn)5182193.76元、無(wú)形資產(chǎn)3000600元。根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局2014年67號(hào)公告)第十二條，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員認(rèn)定本次股權(quán)收入明顯偏低。經(jīng)與姚某繼續(xù)深入約談，因受讓人姚某某與出讓人姚某系叔侄關(guān)系，故股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)姚某認(rèn)為無(wú)需繳稅，未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　2、如何核定征收

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)67號(hào)公告第二十一條的規(guī)定，要求姚某提供計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料，但姚某無(wú)法提供。因此，姚某無(wú)償轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)A公司股權(quán)，不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低有正當(dāng)理由的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。67號(hào)公告第十四條規(guī)定對(duì)本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓采取凈資產(chǎn)核對(duì)法進(jìn)行核定，即按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

　　因被投資企業(yè)A公司2015年末房屋賬面價(jià)值為2406400元、土地賬面價(jià)值為3000600元，合計(jì)為5407000元，占總資產(chǎn)比例為29.9%。根據(jù)67號(hào)公告相關(guān)規(guī)定：被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。經(jīng)評(píng)估，價(jià)值時(shí)點(diǎn)為2015年12月30日，A公司房屋評(píng)估價(jià)值為2490840元、土地評(píng)估價(jià)值2912130元，合計(jì)為5402970元。房屋土地的評(píng)估價(jià)值5402970與企業(yè)賬面價(jià)值5407000元比較，未發(fā)生增值。故A公司每股凈資產(chǎn)為10755357.63/10000000=1.075535763元，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為1.075535763*5000000=5377678.82元。姚某以現(xiàn)金方式取得股權(quán)5000000元，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2500元，故本次轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值為5002500元。姚某本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為5377678.82-5002500=375178.82元，應(yīng)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅375178.82*20%=75035.76元。

　　姚某后于2016年8月2日通過(guò)自查查補(bǔ)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅75035.76元，并繳納相應(yīng)的滯納金7203.43元。

　　3、相關(guān)注意事項(xiàng)

　　一是要對(duì)照《公告》，加強(qiáng)審核。加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅資料的審核，尤其是對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的審核。對(duì)無(wú)正當(dāng)理由的低價(jià)轉(zhuǎn)讓要著重關(guān)注，減少股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的流失。

　　二是定期比對(duì)工商數(shù)據(jù)，確保百分百備案。定期與工商局比對(duì)股權(quán)變更企業(yè)的信息，對(duì)已在工商局變更股東，未到地稅局進(jìn)行股權(quán)變更相關(guān)涉稅資料備案的，應(yīng)予以重點(diǎn)核查，可能存在相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　三是要能明辨不同形式的股權(quán)交易。其中，最主要的難點(diǎn)問(wèn)題就是股權(quán)交易價(jià)格無(wú)法核實(shí)，尤其是經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓的股權(quán)價(jià)格更加難以確認(rèn)。

　　來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：吳海燕 余言文