百科知識
案例:不適用2014年67號公告核定征收個稅征收個稅
案例:不適用2014年67號公告核定征收個稅
編者按:近日,有老師來電咨詢:個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者,轉(zhuǎn)讓其投資的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額,如何征收個稅。現(xiàn)就該事項涉稅事宜與大家探討。由于水平有限,有不當之處,還請海涵,并敬請指正。
案例:吉祥包裝廠是王老五投資200萬元經(jīng)有關(guān)部門批準設(shè)立的個人獨資企業(yè),2021年9月將其持有M投資中心(有限合伙)40%份額,平價轉(zhuǎn)讓給王老五夫婦投資S公司(王老五占股95%,王夫人占股5%)。
問:稅務(wù)機關(guān)能否依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號,以轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低,核定轉(zhuǎn)讓收入征收個稅?
案例解析:據(jù)本案資料,吉祥包裝廠轉(zhuǎn)讓M投資中心(有限合伙)40%份額,價格明顯偏低。
個人獨資企業(yè)不需繳納企業(yè)所得稅,根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,由個人獨資企業(yè)在其主管稅務(wù)機關(guān)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得代為申報個稅。
于是,有老師認為,個人獨資企業(yè)轉(zhuǎn)讓個人獨資企業(yè),或者合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額,轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低,稅務(wù)機關(guān)可穿透,視同個人轉(zhuǎn)讓股權(quán),依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號,核定轉(zhuǎn)讓收入征收個稅。
法規(guī)依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)
第十一條符合下列情形之一的,主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:
(一)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的;
每日一稅認為:個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者,投資于個人個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額,不屬于《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》規(guī)定的股權(quán)。
財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低的,不能視同個人轉(zhuǎn)讓股權(quán),不能依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號,核定轉(zhuǎn)讓收入征收個稅。
法規(guī)依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)
第二條本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東(以下簡稱個人)投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(以下統(tǒng)稱被投資企業(yè),不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份。
既然如此,那么,稅務(wù)機關(guān)是否就不能核定財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓收入征收個稅了呢?
是的,稅局不能核定財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓收入征收個稅,但是,王老五的個人獨資企業(yè)將其投資的合伙企業(yè)財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓給王老五夫婦投資的企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)交易,稅局可依《個人所得稅法》按照合理方法進行納稅調(diào)整,要求王老五補繳稅款,并加收利息。
法規(guī)依據(jù):《中華人民共和國個人所得稅法(2018版)》(主席令第9號)
第八條有下列情形之一的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整:
(一)個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額,且無正當理由;
......
稅務(wù)機關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補征稅款的,應(yīng)當補征稅款,并依法加收利息。
綜上所述,納稅人處理涉稅事項時,符合獨立交易原則最要緊,否則,后果你懂滴。
思考:稅局對個人與其關(guān)聯(lián)交易進行納稅調(diào)整,如何加收利息?請說明你的觀點和理由。
歡迎你給我留言。
來源:每日一稅 作者:李冼
用一個案例告訴你股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何核定征收
近年來,由于各種經(jīng)營模式的出現(xiàn),導致公司股權(quán)交易日益頻繁,不同形式的股權(quán)交易給稅務(wù)機關(guān)的管理帶來一定的難度,需要稅務(wù)部門明辨后,做好準確核定征收。
1、案例基本情況
某地稅務(wù)分局通過第三方數(shù)據(jù)得知股東姚某在2016年2月1日轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)A公司股權(quán)500萬元,未有相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅入庫,可能存在風險。后經(jīng)約談詢問,A公司原股東姚某于2016年1月18日與姚某某簽訂關(guān)于轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)A公司的股權(quán)協(xié)議,轉(zhuǎn)讓股權(quán)占被投資企業(yè)A公司注冊資本(實收資本1000萬元)比例為50%、轉(zhuǎn)讓方式為無償轉(zhuǎn)讓,實際于2016年2月1日至工商局辦理股東變更。
根據(jù)姚某提供的A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會決議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓前A公司章程、2015年12月財務(wù)報表、轉(zhuǎn)讓方及受讓方***復印件或營業(yè)執(zhí)照復印件等相關(guān)資料。被投資企業(yè)A公司2015年12月資產(chǎn)負債表未分配利潤、資本公積、所有者權(quán)益期末數(shù)分別是687357.63元、68000元、10755357.63元,資產(chǎn)期末總額為18082619.72元,其中固定資產(chǎn)5182193.76元、無形資產(chǎn)3000600元。根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局2014年67號公告)第十二條,風險應(yīng)對人員認定本次股權(quán)收入明顯偏低。經(jīng)與姚某繼續(xù)深入約談,因受讓人姚某某與出讓人姚某系叔侄關(guān)系,故股權(quán)轉(zhuǎn)讓時姚某認為無需繳稅,未申報繳納個人所得稅。
2、如何核定征收
主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)67號公告第二十一條的規(guī)定,要求姚某提供計稅依據(jù)明顯偏低但有正當理由的證明材料,但姚某無法提供。因此,姚某無償轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)A公司股權(quán),不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低有正當理由的情形,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。67號公告第十四條規(guī)定對本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓采取凈資產(chǎn)核對法進行核定,即按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
因被投資企業(yè)A公司2015年末房屋賬面價值為2406400元、土地賬面價值為3000600元,合計為5407000元,占總資產(chǎn)比例為29.9%。根據(jù)67號公告相關(guān)規(guī)定:被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的,主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。經(jīng)評估,價值時點為2015年12月30日,A公司房屋評估價值為2490840元、土地評估價值2912130元,合計為5402970元。房屋土地的評估價值5402970與企業(yè)賬面價值5407000元比較,未發(fā)生增值。故A公司每股凈資產(chǎn)為10755357.63/10000000=1.075535763元,本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為1.075535763*5000000=5377678.82元。姚某以現(xiàn)金方式取得股權(quán)5000000元,本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生相關(guān)費用2500元,故本次轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值為5002500元。姚某本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為5377678.82-5002500=375178.82元,應(yīng)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅375178.82*20%=75035.76元。
姚某后于2016年8月2日通過自查查補股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅75035.76元,并繳納相應(yīng)的滯納金7203.43元。
3、相關(guān)注意事項
一是要對照《公告》,加強審核。加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅資料的審核,尤其是對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的審核。對無正當理由的低價轉(zhuǎn)讓要著重關(guān)注,減少股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的流失。
二是定期比對工商數(shù)據(jù),確保百分百備案。定期與工商局比對股權(quán)變更企業(yè)的信息,對已在工商局變更股東,未到地稅局進行股權(quán)變更相關(guān)涉稅資料備案的,應(yīng)予以重點核查,可能存在相應(yīng)的涉稅風險。
三是要能明辨不同形式的股權(quán)交易。其中,最主要的難點問題就是股權(quán)交易價格無法核實,尤其是經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓的股權(quán)價格更加難以確認。
來源:中國稅務(wù)報 作者:吳海燕 余言文
其他文章
- 申報殘保金時提示上年在職職工年平均工資小于社會平均工資50% 這個有風險嗎
- 緊急求助一下:報稅的那個電腦開不了機了,在新的電腦里下載了報稅軟件可以把原來報過的內(nèi)容帶過來嗎?如何操作?謝謝
- 增值稅申報表的小微企業(yè)免稅銷售額是不是就是我們的營業(yè)收入,不算營業(yè)外收入把,
- 股東減資用不用考慮未分配利潤?
- 用于職工集體福利取得的進項稅,怎么入賬呢,還是進到進項稅嗎,具體會計科目怎么做呢
- 請問金蝶云星空版 如何按供應(yīng)商查明細賬
- 獨立核算的分公司,總公司可以一起核算所得稅嗎?
- 一般納稅人清包工可以開3%專票不可以開普票是嗎?簡易計稅的只能開普票是嗎?
- 本期如果有在外地預(yù)交的稅款,增值稅申報的時候怎么申報?
- 開辦費用要在營業(yè)前結(jié)轉(zhuǎn)?還是下個月結(jié)轉(zhuǎn)
- 計提工會經(jīng)費計入什么科目呀?問了兩個給了兩種答案。
- 壞賬準備計提的 信用減值準備屬于什么科目, 借貸方向代表增加還是減少
- 資產(chǎn)負債表上應(yīng)付賬款為負數(shù),預(yù)收賬款為正數(shù),這兩個表示什么意思?
- 餐飲行業(yè)印花稅是怎么核定的,稅率是多少?
- 你好!行業(yè)協(xié)會會員費收入屬免稅收入嗎
- 行政單位財務(wù)規(guī)則和事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則的區(qū)別是什么?
- 企業(yè)給員工發(fā)的過節(jié)費,做賬怎么處理合適,這個也需要繳稅吧
- 建筑類,成本 人工 費用 利潤比例分別是多少???
- 你們好,請問下一般納稅人資格證明文件怎么下載?在電子稅務(wù)局網(wǎng)站里
- 投資性房地產(chǎn)公允價值模式計量是如何確定的?