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案例:不適用2014年67號公告核定征收個稅征收個稅

2024-11-04 02:08:11 來源:互聯(lián)網(wǎng)

案例:不適用2014年67號公告核定征收個稅

  編者按:近日,有老師來電咨詢:個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者,轉(zhuǎn)讓其投資的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額,如何征收個稅。現(xiàn)就該事項涉稅事宜與大家探討。由于水平有限,有不當之處,還請海涵,并敬請指正。

  案例:吉祥包裝廠是王老五投資200萬元經(jīng)有關(guān)部門批準設(shè)立的個人獨資企業(yè),2021年9月將其持有M投資中心(有限合伙)40%份額,平價轉(zhuǎn)讓給王老五夫婦投資S公司(王老五占股95%,王夫人占股5%)。

  問:稅務(wù)機關(guān)能否依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號,以轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低,核定轉(zhuǎn)讓收入征收個稅?

  案例解析:據(jù)本案資料,吉祥包裝廠轉(zhuǎn)讓M投資中心(有限合伙)40%份額,價格明顯偏低。

  個人獨資企業(yè)不需繳納企業(yè)所得稅,根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,由個人獨資企業(yè)在其主管稅務(wù)機關(guān)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得代為申報個稅。

  于是,有老師認為,個人獨資企業(yè)轉(zhuǎn)讓個人獨資企業(yè),或者合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額,轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低,稅務(wù)機關(guān)可穿透,視同個人轉(zhuǎn)讓股權(quán),依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號,核定轉(zhuǎn)讓收入征收個稅。

  法規(guī)依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)

  第十一條符合下列情形之一的,主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

  (一)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的;

  每日一稅認為:個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者,投資于個人個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額,不屬于《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》規(guī)定的股權(quán)。

  財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低的,不能視同個人轉(zhuǎn)讓股權(quán),不能依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號,核定轉(zhuǎn)讓收入征收個稅。

  法規(guī)依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)

  第二條本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東(以下簡稱個人)投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(以下統(tǒng)稱被投資企業(yè),不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份。

  既然如此,那么,稅務(wù)機關(guān)是否就不能核定財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓收入征收個稅了呢?

  是的,稅局不能核定財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓收入征收個稅,但是,王老五的個人獨資企業(yè)將其投資的合伙企業(yè)財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓給王老五夫婦投資的企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)交易,稅局可依《個人所得稅法》按照合理方法進行納稅調(diào)整,要求王老五補繳稅款,并加收利息。

  法規(guī)依據(jù):《中華人民共和國個人所得稅法(2018版)》(主席令第9號)

  第八條有下列情形之一的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整:

  (一)個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額,且無正當理由;

  ......

  稅務(wù)機關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補征稅款的,應(yīng)當補征稅款,并依法加收利息。

  綜上所述,納稅人處理涉稅事項時,符合獨立交易原則最要緊,否則,后果你懂滴。

  思考:稅局對個人與其關(guān)聯(lián)交易進行納稅調(diào)整,如何加收利息?請說明你的觀點和理由。

  歡迎你給我留言。

  來源:每日一稅 作者:李冼


用一個案例告訴你股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何核定征收

  近年來,由于各種經(jīng)營模式的出現(xiàn),導致公司股權(quán)交易日益頻繁,不同形式的股權(quán)交易給稅務(wù)機關(guān)的管理帶來一定的難度,需要稅務(wù)部門明辨后,做好準確核定征收。

  1、案例基本情況

  某地稅務(wù)分局通過第三方數(shù)據(jù)得知股東姚某在2016年2月1日轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)A公司股權(quán)500萬元,未有相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅入庫,可能存在風險。后經(jīng)約談詢問,A公司原股東姚某于2016年1月18日與姚某某簽訂關(guān)于轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)A公司的股權(quán)協(xié)議,轉(zhuǎn)讓股權(quán)占被投資企業(yè)A公司注冊資本(實收資本1000萬元)比例為50%、轉(zhuǎn)讓方式為無償轉(zhuǎn)讓,實際于2016年2月1日至工商局辦理股東變更。

  根據(jù)姚某提供的A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會決議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓前A公司章程、2015年12月財務(wù)報表、轉(zhuǎn)讓方及受讓方***復印件或營業(yè)執(zhí)照復印件等相關(guān)資料。被投資企業(yè)A公司2015年12月資產(chǎn)負債表未分配利潤、資本公積、所有者權(quán)益期末數(shù)分別是687357.63元、68000元、10755357.63元,資產(chǎn)期末總額為18082619.72元,其中固定資產(chǎn)5182193.76元、無形資產(chǎn)3000600元。根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局2014年67號公告)第十二條,風險應(yīng)對人員認定本次股權(quán)收入明顯偏低。經(jīng)與姚某繼續(xù)深入約談,因受讓人姚某某與出讓人姚某系叔侄關(guān)系,故股權(quán)轉(zhuǎn)讓時姚某認為無需繳稅,未申報繳納個人所得稅。

  2、如何核定征收

  主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)67號公告第二十一條的規(guī)定,要求姚某提供計稅依據(jù)明顯偏低但有正當理由的證明材料,但姚某無法提供。因此,姚某無償轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)A公司股權(quán),不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低有正當理由的情形,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。67號公告第十四條規(guī)定對本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓采取凈資產(chǎn)核對法進行核定,即按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

  因被投資企業(yè)A公司2015年末房屋賬面價值為2406400元、土地賬面價值為3000600元,合計為5407000元,占總資產(chǎn)比例為29.9%。根據(jù)67號公告相關(guān)規(guī)定:被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的,主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。經(jīng)評估,價值時點為2015年12月30日,A公司房屋評估價值為2490840元、土地評估價值2912130元,合計為5402970元。房屋土地的評估價值5402970與企業(yè)賬面價值5407000元比較,未發(fā)生增值。故A公司每股凈資產(chǎn)為10755357.63/10000000=1.075535763元,本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為1.075535763*5000000=5377678.82元。姚某以現(xiàn)金方式取得股權(quán)5000000元,本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生相關(guān)費用2500元,故本次轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值為5002500元。姚某本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為5377678.82-5002500=375178.82元,應(yīng)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅375178.82*20%=75035.76元。

  姚某后于2016年8月2日通過自查查補股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅75035.76元,并繳納相應(yīng)的滯納金7203.43元。

  3、相關(guān)注意事項

  一是要對照《公告》,加強審核。加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅資料的審核,尤其是對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的審核。對無正當理由的低價轉(zhuǎn)讓要著重關(guān)注,減少股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的流失。

  二是定期比對工商數(shù)據(jù),確保百分百備案。定期與工商局比對股權(quán)變更企業(yè)的信息,對已在工商局變更股東,未到地稅局進行股權(quán)變更相關(guān)涉稅資料備案的,應(yīng)予以重點核查,可能存在相應(yīng)的涉稅風險。

  三是要能明辨不同形式的股權(quán)交易。其中,最主要的難點問題就是股權(quán)交易價格無法核實,尤其是經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓的股權(quán)價格更加難以確認。

  來源:中國稅務(wù)報 作者:吳海燕 余言文

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