《企業(yè)所得稅法》第十條第六項(xiàng)明確規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，贊助支出不得扣除。但在實(shí)踐中，企業(yè)往往不能明確區(qū)分贊助支出、公益性捐贈(zèng)以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，導(dǎo)致企業(yè)將不符合規(guī)定的贊助支出在企業(yè)所得稅前進(jìn)行列支。?　　一、案情簡(jiǎn)介?　　A公司系一家服裝生產(chǎn)企業(yè)，2011年度A公司加入了所屬行業(yè)的同業(yè)協(xié)會(huì)，每年須向行業(yè)協(xié)會(huì)支付一定金額的會(huì)費(fèi)。2011年A公司向該協(xié)會(huì)支付贊助費(fèi)20000元，同時(shí)取得對(duì)方開具的財(cái)政局監(jiān)制收據(jù)。A公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為該筆贊助費(fèi)用是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用，且該贊助費(fèi)用對(duì)于提高公司知名度有正面影響，將該費(fèi)用在企業(yè)所得稅前列支。?　　稅務(wù)機(jī)關(guān)2014年對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)稽查，檢查出該事項(xiàng)，認(rèn)為A公司與該行業(yè)協(xié)會(huì)簽訂的合同中并未列明該協(xié)會(huì)有為A公司提供廣告宣傳義務(wù)的內(nèi)容，該筆費(fèi)用應(yīng)屬于贊助支出，不得在稅前扣除。?　　二、華稅分析?　　（一）贊助支出不同于公益性捐贈(zèng)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條第六項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。?　　1.不同于公益性捐贈(zèng)?　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條的規(guī)定，公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民***及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。?　　贊助支出不同于公益性捐贈(zèng)，公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)，不具有有償性；而贊助支出具有明顯的商業(yè)目的，所捐助范圍一般也不具有公益性質(zhì)。?　　2.不同于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?　　廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是為了達(dá)到促銷之目的進(jìn)行宣傳而支付的費(fèi)用。廣告費(fèi)是指企業(yè)通過(guò)一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或所提供的服務(wù)，激發(fā)消費(fèi)者對(duì)其產(chǎn)品或勞務(wù)的購(gòu)買欲望，以達(dá)到促銷的目的，而支付給廣告經(jīng)營(yíng)者、發(fā)布者的費(fèi)用；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過(guò)廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。?　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。?　　贊助支出也明顯不同于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是通過(guò)廣告或其他形式達(dá)到宣傳促銷的目的支出的費(fèi)用；而贊助支出主要是為了提高社會(huì)聲譽(yù)，而不是為了宣傳促銷，不對(duì)不特定公眾進(jìn)行宣傳。?　　（二）贊助支出不符合扣除原則，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除?　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。我們可以看出企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅前扣除的扣除項(xiàng)目，要滿足相關(guān)性和合理性這兩個(gè)扣除原則。在此基礎(chǔ)上，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條具體規(guī)定了這兩個(gè)原則的判斷標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。?　　根據(jù)上述對(duì)贊助支出與公益性捐贈(zèng)、廣告支出和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)分，由于贊助支出實(shí)質(zhì)上與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)，并且不屬于正常和必要的支出。不符合相關(guān)性和合理性兩個(gè)扣除原則，《企業(yè)所得稅法》第十條第六項(xiàng)的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，贊助支出不得扣除。?　?。ㄈ┍景钢?，A企業(yè)不得扣除該贊助費(fèi)?　　本案中，A公司支出的該筆贊助費(fèi)，首先其支付的對(duì)象不具有公益性質(zhì)，贊助支出也具有明顯的商業(yè)目的，故不屬于捐贈(zèng)支出；且贊助行業(yè)協(xié)會(huì)也無(wú)法達(dá)到向不特定公眾宣傳的作用，從A公司與該行業(yè)協(xié)會(huì)簽訂的合同中看行業(yè)協(xié)會(huì)并沒有提供廣告宣傳服務(wù)的義務(wù)，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并無(wú)關(guān)聯(lián)。故A企業(yè)的該筆贊助費(fèi)不同于公益性捐贈(zèng)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，屬于贊助支出，不得在稅前扣除。?　　小結(jié)：?　　在實(shí)踐中，區(qū)分贊助支出與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，應(yīng)首先判斷企業(yè)簽訂的合同性質(zhì)是否為有償雙務(wù)合同，其次看企業(yè)是否使自己的產(chǎn)品或者服務(wù)通過(guò)一定媒介和形式表現(xiàn)出來(lái)，費(fèi)用的支付對(duì)象是具有合法經(jīng)營(yíng)資格的廣告經(jīng)營(yíng)者或廣告發(fā)布者以及是否取得內(nèi)容為廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的**。