【基本案例】

　　甲公司與乙公司簽訂購銷合同，但實(shí)際上由乙公司下屬丙分公司提供貨物，并由丙分公司向甲公司開具了**，甲公司將款項(xiàng)支付給了丙公司。那么，甲公司取得的**是否合格？能否做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？是否符合“三流一致”要求？

　　【案例分析】

　　一、“三流一致”的說法通常不包含“合同流”。

　　所謂的“三流一致”是指資金流、**流和貨物流相互統(tǒng)一。在實(shí)際工作中，不是每一筆購銷業(yè)務(wù)都會(huì)簽合同，因此，也無法完全依據(jù)“合同流”判斷業(yè)務(wù)的真實(shí)性。比如上述案例，如果甲公司和乙公司簽訂的合同沒有執(zhí)行，而是在沒有簽訂書面合同情況下直接和丙公司發(fā)生交易，也屬于正常情況，不能否認(rèn)這種業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

　　二、“三流一致”的來源

　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中“三流一致”的來源一般指的是國稅發(fā)[1995]192號文件。1995年10月18日，國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）靠前條第三項(xiàng)作出規(guī)定：“納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。”二十多年過去了，該文件的大部分內(nèi)容已被廢止，但是上述條款仍然有效，并由此衍生出了著名的“三流一致”條款。從該條款中可以看出，在增值稅的征收管理過程中，要求“貨物流、資金流、**流”必須保持一致，否則購買方的進(jìn)項(xiàng)稅額將不允許進(jìn)行抵扣。

　　三、對“三流一致”的理解不能擴(kuò)大化

　　不僅沒有對“合同流”有要求，而且也要避免對“資金流”的誤解。上述192號文件的要求是，收款方必須與增值稅**的開具方一致，并沒有要求付款方必須與受票方一致。即不管誰支付價(jià)款，只要實(shí)際收到價(jià)款方是開具增值稅專用**的銷貨單位、提供勞務(wù)單位，那貨物、勞務(wù)購買方獲得的**就是合格的，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。至于這筆款項(xiàng)是購買方直接支付的，還是委托其他方支付不影響購買方進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。比如上述案例中，丙公司是開具**的一方，甲公司一定要確保款項(xiàng)支付給丙公司，如果將款項(xiàng)支付給乙公司則是不合規(guī)的；同時(shí)，甲公司委托其他公司替它將款項(xiàng)支付給丙公司也是合規(guī)的。

　　四、“三流一致”的本質(zhì)要求是“真實(shí)發(fā)生交易”

　　《**管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具**應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋**專用章。

　　任何單位和個(gè)人不得有下列虛***行為：

　?。ㄒ唬樗?、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的**；

　?。ǘ┳屗藶樽约洪_具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的**；

　?。ㄈ┙榻B他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的**。

　　國家稅務(wù)總局公告2014年第39號《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用**有關(guān)問題的公告》規(guī)定如下：

　　納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用**同時(shí)符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用**：

　　（一）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

　?。ǘ┘{稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

　?。ㄈ┘{稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用**相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用**是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

　　受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用**，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　上述條款列明了涉及虛開增值稅專用**罪的特征就是：交易不存在不真實(shí)。日常工作中，我們檢查資金流、**流、貨物流，甚至合同流的一致本質(zhì)目的是為了保證業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

　　五、“三流”不一致不必然形成虛***

　　從貨物流的角度來看，在當(dāng)前形勢下，實(shí)現(xiàn)點(diǎn)對點(diǎn)的貨物流越來越不現(xiàn)實(shí)。例如，北京的貿(mào)易公司接到來自廣州客戶的采購訂單，收款并開具**；貨物不見得是由北京發(fā)出，而可能是由北京貿(mào)易公司委托東莞的生產(chǎn)廠商直接發(fā)貨給廣州客戶。這種業(yè)務(wù)如果片面要求企業(yè)貨物流與**流一致，就是不合理甚至是可笑的。

　　從資金流的角度來看，建筑業(yè)總承包企業(yè)接受建筑分包服務(wù)，分包方提供建筑服務(wù)**后，總承包企業(yè)在支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)，可能會(huì)按照國務(wù)院辦公廳2016年第1號文件《國務(wù)院辦公廳關(guān)于全面治理拖欠農(nóng)民工資問題的意見》的要求，實(shí)行分包企業(yè)農(nóng)民工工資委托施工總承包企業(yè)直接代發(fā)的辦法。這種情況資金流和**流就不一致。當(dāng)然，有觀點(diǎn)認(rèn)為192號文件要求的資金流只包括購買貨物或勞務(wù)。

　　隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，新業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，交易方式不斷翻新，對“三流一致”的理解會(huì)不斷變化，我們既要遵守有關(guān)規(guī)定，又不要妄自擴(kuò)大理解?？傊?，業(yè)務(wù)真實(shí)是保證采購**合格、避免虛***的關(guān)鍵。