財政部關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的通知

財會[2017]14號2017-05-02

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：

為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，規(guī)范金融工具的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，我部對《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》進行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準則的企業(yè)，不再執(zhí)行我部于2014年3月17日印發(fā)的《金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理規(guī)定》（財會〔2014〕13號）和2014年6月20日印發(fā)的《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（財會〔2014〕23號）。

執(zhí)行我部于2017年修訂印發(fā)的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號）、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財會〔2017〕8號）、《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》（財會〔2017〕9號）的企業(yè)，應(yīng)同時執(zhí)行本準則。

執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

附件：《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》

財政部

2017年5月2日

附件：

企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報

靠前章 總則

靠前條 為了規(guī)范金融工具的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

金融工具列報，包括金融工具列示和金融工具披露。

第二條 金融工具列報的信息，應(yīng)當有助于財務(wù)報表使用者了解企業(yè)所發(fā)行金融工具的分類、計量和列報的情況，以及企業(yè)所持有的金融資產(chǎn)和承擔的金融負債的情況，并就金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的重要程度、金融工具使企業(yè)在報告期間和期末所面臨風險的性質(zhì)和程度，以及企業(yè)如何管理這些風險作出合理評價。

第三條 本準則適用于所有企業(yè)各種類型的金融工具，但下列各項適用其他會計準則：

（一）由《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》和《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》規(guī)范的對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資，其披露適用

《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》。但企業(yè)持有的與在子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益相聯(lián)系的衍生工具，適用本準則。

企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》相關(guān)規(guī)定對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資進行會計處理的，以及企業(yè)符合《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》有關(guān)投資性主體定義，且根據(jù)該準則規(guī)定對子公司的投資以公允價值計量且其變動計入當期損益的，對上述合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或子公司的相關(guān)投資適用本準則。

（二）由《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)范的職工薪酬相關(guān)計劃形成的企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。

（三）由《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)范的股份支付中涉及的金融工具以及其他合同和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。但是，股份支付中屬于本準則范圍的買入或賣出非金融項目的合同，以及與股份支付相關(guān)的企業(yè)發(fā)行、回購、出售或注銷的庫存股，適用本準則。

（四）由《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》規(guī)范的債務(wù)重組，適用《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》。但債務(wù)重組中涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移披露的，適用本準則。

（五）由《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)范的屬于金融工具的合同權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》。由《企業(yè)會計準則第14號——收入》要求在確認和計量相關(guān)合同權(quán)利

的減值損失和利得時，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行會計處理的合同權(quán)利，適用本準則有關(guān)信用風險披露的規(guī)定。

（六）由保險合同相關(guān)會計準則規(guī)范的保險合同所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，適用保險合同相關(guān)會計準則。

因具有相機分紅特征而由保險合同相關(guān)會計準則規(guī)范的合同所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，適用保險合同相關(guān)會計準則。但對于嵌入保險合同的衍生工具，該嵌入衍生工具本身不是保險合同的，適用本準則；該嵌入衍生工具本身為保險合同的，適用保險合同相關(guān)會計準則。

企業(yè)選擇按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行會計處理的財務(wù)擔保合同，適用本準則；企業(yè)選擇按照保險合同相關(guān)會計準則進行會計處理的財務(wù)擔保合同，適用保險合同相關(guān)會計準則。

第四條本準則適用于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項目的合同。但企業(yè)按照預(yù)定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有，旨在收取或交付非金融項目的合同，適用其他相關(guān)會計準則，但是企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第八條的規(guī)定將該合同指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債的，適用本準則。

第五條本準則第六章至第八章的規(guī)定，除適用于企業(yè)已按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確認的金融工具外，還適用于未確認的金融工具。

第六條 本準則規(guī)定的交易或事項涉及所得稅的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》進行處理。

第二章 金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分

第七條企業(yè)應(yīng)當根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟實質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。

第八條金融負債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：

（一）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

（二）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。

（三）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

（四）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證應(yīng)當分類為權(quán)益工具。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照本準則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

第九條 權(quán)益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。企業(yè)發(fā)行的金融工具同時滿足下列條件的，符合權(quán)益工具的定義，應(yīng)當將該金融工具分類為權(quán)益工具：

（一）該金融工具應(yīng)當不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)；

（二）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照本準則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

第十條企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)的，該合同義務(wù)符合金融負債的定義。有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務(wù)的條款和條件，但有可能通過其他條款和條件間接地形成合同義務(wù)。

如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算，需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。在某些情況下，一項金融工具合同規(guī)定企業(yè)須用或可用自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具，其中合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額等于可獲取或需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量乘以其結(jié)算時的公允價值，則無論該合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額是固定的，還是完全或部分地基于除企業(yè)自身權(quán)益工具的市場價格以外變量（例如利率、某種商品的價格或某項金融工具的價格）的變動而變動的，該合同應(yīng)當分類為金融負債。

第十一條 除根據(jù)本準則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具外，如果一項合同使發(fā)行方承擔了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)，即使發(fā)行方的回購義務(wù)取決于合同對手方是否行使回售權(quán)，發(fā)行方應(yīng)當在初始確認時將該義務(wù)確認為一項金融負債，其金額等于回購所需支付金額的現(xiàn)值（如遠期回購價格的現(xiàn)值、期權(quán)行權(quán)價格的現(xiàn)值或其他回售金額的現(xiàn)值）。如果最終發(fā)行方無需以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具，應(yīng)當在合同到期時將該項金融負債按照賬面價值重分類為權(quán)益工具。

第十二條 對于附有或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的，應(yīng)當分類為金融負債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應(yīng)當將其分類為權(quán)益工具：

（一）要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性，即相關(guān)情形極端罕見、顯著異常且?guī)缀醪豢赡馨l(fā)生。

（二）只有在發(fā)行方清算時，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算。

（三）按照本準則第三章分類為權(quán)益工具的可回售工具。附有或有結(jié)算條款的金融工具，指是否通過交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，或者是否以其他導(dǎo)致該金融工具成為金融負債的方式進行結(jié)算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項（如股價指數(shù)、消費價格指數(shù)變動、利率或稅法變動、發(fā)行方未來收入、凈收益或債務(wù)權(quán)益比率等）的發(fā)生或不發(fā)生（或發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項的結(jié)果）來確定的金融工具。

第十三條 對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具（例如合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結(jié)算的衍生工具），發(fā)行方應(yīng)當將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債，但所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當確認為權(quán)益工具的除外。

第十四條 企業(yè)應(yīng)對發(fā)行的非衍生工具進行評估，以確定所發(fā)行的工具是否為復(fù)合金融工具。企業(yè)所發(fā)行的非衍生工具可能同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分。對于復(fù)合金融工具，發(fā)行方應(yīng)于初始確認時將各組成部分分別分類為金融負債、金融資產(chǎn)或權(quán)益工具。

企業(yè)發(fā)行的一項非衍生工具同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價值），再從復(fù)合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值，作為權(quán)益工具成分的價值。復(fù)合金融工具中包含非權(quán)益性嵌入衍生工具的，非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價值應(yīng)當包含在金融負債成分的公允價值中，并且按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定對該金融負債成分進行會計處理。

第十五條 在合并財務(wù)報表中對金融工具（或其組成部分）進行分類時，企業(yè)應(yīng)當考慮企業(yè)集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件。企業(yè)集團作為一個整體，因該工具承擔了交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的義務(wù)的，該工具在企業(yè)集團合并財務(wù)報表中應(yīng)當分類為金融負債。

第三章特殊金融工具的區(qū)分

第十六條 符合金融負債定義，但同時具有下列特征的可回售工具，應(yīng)當分類為權(quán)益工具：

（一）賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利。這里所指企業(yè)凈資產(chǎn)是扣除所有優(yōu)先于該工具對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)之后的剩余資產(chǎn)；這里所指按比例份額是清算時將企業(yè)的凈資產(chǎn)分拆為金額相等的單位，并且將單位金額乘以持有方所持有的單位數(shù)量。

（二）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別，即該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)。

（三）該工具所屬的類別中（該類別次于其他所有工具類別），所有工具具有相同的特征（例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計算回購或贖回價格的公式或其他方法都相同）。

（四）除了發(fā)行方應(yīng)當以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務(wù)外，該工具不滿足本準則規(guī)定的金融負債定義中的任何其他特征。

（五）該工具在存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計現(xiàn)金流量總額，應(yīng)當實質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動（不包括該工具的任何影響）。

可回售工具，是指根據(jù)合同約定，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，或者在未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時，自動回售給發(fā)行方的金融工具。

第十七條 符合金融負債定義，但同時具有下列特征的發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，應(yīng)當分類為權(quán)益工具：

（一）賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利；

（二）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別；

（三）該工具所屬的類別中（該類別次于其他所有工具類別），發(fā)行方對該類別中所有工具都應(yīng)當在清算時承擔按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務(wù)。

產(chǎn)生上述合同義務(wù)的清算確定將會發(fā)生并且不受發(fā)行方的控制（如發(fā)行方本身是有限壽命主體），或者發(fā)生與否取決于該工具的持有方。

第十八條 分類為權(quán)益工具的可回售工具，或發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，除應(yīng)當具有本準則第十六條或第十七條所述特征外，其發(fā)行方應(yīng)當沒有同時具備下列特征的其他金融工具或合同：

（一）現(xiàn)金流量總額實質(zhì)上基于企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動（不包括該工具或合同的任何影響）；

（二）實質(zhì)上限制或固定了本準則第十六條或第十七條所述工具持有方所獲得的剩余回報。

在運用上述條件時，對于發(fā)行方與本準則第十六條或第十七條所述工具持有方簽訂的非金融合同，如果其條款和條件與發(fā)行方和其他方之間可能訂立的同等合同類似，不應(yīng)考慮該非金融合同的影響。但如果不能做出此判斷，則不得將該工具分類為權(quán)益工具。

第十九條 按照本章規(guī)定分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再具有本準則第十六條或第十七條所述特征，或發(fā)行方不再滿足本準則第十八條規(guī)定條件之日起，發(fā)行方應(yīng)當將其重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量，并將重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權(quán)益。

按照本章規(guī)定分類為金融負債的金融工具，自具有本準則第十六條或第十七條所述特征，且發(fā)行方滿足本準則第十八條規(guī)定條件之日起，發(fā)行方應(yīng)當將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量。

第二十條 企業(yè)發(fā)行的滿足本章規(guī)定分類為權(quán)益工具的金融工具，在企業(yè)集團合并財務(wù)報表中對應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當分類為金融負債。