拆遷補(bǔ)償款的征稅和不征增值稅情形

　　一、問：納稅人將國(guó)有土地使用權(quán)交由土地收購(gòu)儲(chǔ)備中心收儲(chǔ)，取得的補(bǔ)償收入能否免征增值稅？

　　答：納稅人將國(guó)有土地使用權(quán)交由土地收購(gòu)儲(chǔ)備中心收儲(chǔ)，取得的建筑物、構(gòu)筑物和機(jī)器設(shè)備的補(bǔ)償收入征收增值稅，取得的其他補(bǔ)償收入免征增值稅。

　　納稅人享受土地使用權(quán)補(bǔ)償收入免征增值稅政策時(shí)，需要出具縣級(jí)（含）以上地方人民***收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級(jí)（含）以上地方人民***出具的收回土地使用權(quán)文件以及土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上（含）地方人民***同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。注意取得的建筑物、構(gòu)筑物和機(jī)器設(shè)備的補(bǔ)償收入征收增值稅，沒明確可以適用免征條件的，即認(rèn)為屬于應(yīng)稅的理解，這個(gè)要特別關(guān)注。

　　二、問:農(nóng)村集體土地因拆遷建設(shè)，收到的拆遷補(bǔ)償款，如何繳納增值稅？

　　答：《中華人民共和國(guó)憲法》第十條及《中華人民共和國(guó)土地法》第八條均規(guī)定“農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地，除由法律規(guī)定屬于國(guó)家所有的以外，屬于集體所有；宅基地和自留地、自留山，也屬于集體所有。”鑒于相關(guān)法律規(guī)定農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地屬于集體所有，因此村集體（村委會(huì)）經(jīng)***相關(guān)部門審批出讓農(nóng)村集體土地而取得的土地補(bǔ)償收入，應(yīng)依照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件中“對(duì)土地所有者出讓土地使用權(quán)免征增值稅”的規(guī)定執(zhí)行。

　　三、問:集體土地所有者出讓集體土地使用權(quán)是否應(yīng)該繳納增值稅？

　　答：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅。

　　四、問:收到***發(fā)放的拆遷補(bǔ)償款是否征收增值稅？

　　答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件3的有關(guān)規(guī)定，***征用土地，屬于“將土地使用權(quán)歸還給土地所有者”的行為，單位和個(gè)人收到拆遷補(bǔ)償款免征增值稅。

　　五、問：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人從事土地使用權(quán)業(yè)務(wù)如何確認(rèn)？存在以下幾種情況：一是與***部門有關(guān)。單位和個(gè)人收到的***拆遷補(bǔ)償款或青苗補(bǔ)償款，是否適用“土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者”的免稅規(guī)定。二是與非***部門有關(guān)。單位和個(gè)人取得出租土地收入。如電力、移動(dòng)公司租用單位和個(gè)人的土地，修建生產(chǎn)設(shè)施并支付給出租人一定費(fèi)用，是按照“租賃服務(wù)”中的“經(jīng)營(yíng)性租賃”確定還是按照“銷售無形資產(chǎn)”確定。

　　答：收到***部門征用土地支付的補(bǔ)償款，免征增值稅。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)物權(quán)法》第四十二條第二款“征收集體所有的土地，應(yīng)當(dāng)依法足額支付土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗的補(bǔ)償費(fèi)等費(fèi)用，安排被征地農(nóng)民的社會(huì)保障費(fèi)用，保障被征地農(nóng)民的生活，維護(hù)被征地農(nóng)民的合法權(quán)益”和第三款“征收單位、個(gè)人的房屋及其他不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依法給予拆遷補(bǔ)償，維護(hù)被征收人的合法權(quán)益；征收個(gè)人住宅的，還應(yīng)當(dāng)保障被征收人的居住條件”的規(guī)定，***在征用土地及相關(guān)物產(chǎn)時(shí)，應(yīng)依法給予補(bǔ)償。

　　在國(guó)家稅務(wù)總局尚未進(jìn)一步明確前，我省暫按以下規(guī)定執(zhí)行：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件中《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（附件3）靠前條第37項(xiàng)“土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者”免征增值稅項(xiàng)目的規(guī)定，***征用土地屬于“將土地使用權(quán)歸還給土地所有者”的行為，免征增值稅。

　　收到非***部門支付的土地租金及補(bǔ)償款，按“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”繳納增值稅。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》的規(guī)定和稅務(wù)總局的政策答疑通報(bào)，納稅人收到其他單位及個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付的土地租用收入、土地附著物補(bǔ)償款，按不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)征收增值稅。

　　六、問:我公司取得房屋拆遷補(bǔ)償是否可以開具增值稅**？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：“靠前條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。……第九條應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。……第三十七條銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。”

　　因此企業(yè)取得房屋拆遷補(bǔ)償款屬于銷售土地使用權(quán)收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入銷售額一并征收增值稅，可以開具增值稅**。

　　七、問：開發(fā)單位代街道發(fā)放拆遷補(bǔ)償款，款由***通過街道轉(zhuǎn)賬給開發(fā)企業(yè)，開發(fā)企業(yè)代街道向被拆遷戶發(fā)放，但街道（***）要求開發(fā)企業(yè)就收到的拆遷補(bǔ)償款向其開具**，以前在地稅時(shí)可以開具且不作收入，營(yíng)改增后可否比照，開具國(guó)稅普票，不作收入？

　　答：開發(fā)企業(yè)對(duì)受托代發(fā)的拆遷補(bǔ)償款可以開具增值稅普通**，開票時(shí)應(yīng)在備注里注明拆遷補(bǔ)償款（不征稅）。