主表是整個(gè)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的核心和靈魂，本節(jié)對其進(jìn)行具體解析。

一、主表的結(jié)構(gòu)??

A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）??

本表為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)主表，共36行，在結(jié)構(gòu)上分為3個(gè)部分：即利潤總額計(jì)算（1—13行）；應(yīng)納稅所得額計(jì)算（14—23行）；應(yīng)納稅額計(jì)算（24——36行）。反映了以會計(jì)利潤為基礎(chǔ)，按照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納稅額，最后計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）稅款的過程和結(jié)果。
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二、主表（A100000）的主要變化
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（一）調(diào)整了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算順序

為使納稅人可最大限度享受所得稅稅前彌補(bǔ)虧損政策（有限定期限）和抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠政策（無限定期限），按照有利于納稅人原則，將原第21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”與第22行“彌補(bǔ)以前年度虧損”的行次順序進(jìn)行對調(diào)。調(diào)整后，納稅人先用納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)以前年度虧損，再用彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額抵扣可抵扣的應(yīng)納稅所得額。

案例1、某創(chuàng)投企業(yè)，2017年度納稅調(diào)整后所得為200萬元，有2012年尚未彌補(bǔ)的虧損80?萬元。2015?年投資于未上市的一中小高新技術(shù)企業(yè)200萬元，按《企業(yè)所得稅法》七十九條的規(guī)定，可以按其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。若按2014版申報(bào)表的順序計(jì)算（單位：萬元）：應(yīng)納稅所得額=200-140-60=0，2012年的虧損80萬元，本年度只能彌補(bǔ)60?萬元，余下的20?萬元因?yàn)槌^了5年的虧損彌補(bǔ)期而不能彌補(bǔ)。按2017版申報(bào)表的順序計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=200-80-120=0，2012?年的虧損可以全部在本年度實(shí)現(xiàn)彌補(bǔ)，創(chuàng)業(yè)投資額70%部分雖然本年度只抵扣了120?萬元，但剩下的20萬元以后年度仍可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。通過案例可以看到，讓有期限的虧損先彌補(bǔ)，讓無期限的抵扣后抵扣，這對企業(yè)更加有利。

（二）?調(diào)整“營業(yè)稅金及附加”會計(jì)科目為“稅金及附加”

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會〔2016〕22號）規(guī)定，將“營業(yè)稅金及附加”會計(jì)科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”的規(guī)定，將原第3行“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目名稱調(diào)整為“稅金及附加”。該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅 、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。納稅人需要按文件規(guī)定，將原來在“管理費(fèi)用”科目核算的印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)統(tǒng)一調(diào)整至“稅金及附加"科目核算和列報(bào)。特別需要注意的是，納稅人已按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算要求，在其他會計(jì)科目核算的稅金，不得再在本行重復(fù)填報(bào)，例如在“在建工程”中核算的耕地占用稅、在“固定資產(chǎn)”中核算的車輛購置稅、非房地產(chǎn)企業(yè)處置不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)在營業(yè)外收入或營業(yè)外支出科目核算的土地增值稅等。

（三）更進(jìn)一步明確了境外所得抵減（彌補(bǔ)）境內(nèi)虧損的情形

??為解決納稅人用境外所得抵減（彌補(bǔ)）境內(nèi)虧損的計(jì)算問題，明確計(jì)算方法和填報(bào)口徑。納稅人可以選擇是否用境外所得抵減（彌補(bǔ)）境內(nèi)虧損，當(dāng)納稅人選擇不用境外所得抵減境內(nèi)虧損時(shí)，本表第18行“加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損”和《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）第6列“抵減境內(nèi)虧損”填報(bào)“0”。

當(dāng)納稅人選擇用境外所得抵減（彌補(bǔ)）境內(nèi)虧損時(shí)，在《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）第6列“抵減境內(nèi)虧損”填報(bào)境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的金額，并區(qū)別兩種情況分別處理：一是用境外所得抵減當(dāng)年度境內(nèi)虧損的，抵減金額同時(shí)填入本表第18行“加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損”；二是用境外所得彌補(bǔ)以前年度境內(nèi)虧損的，彌補(bǔ)金額通過《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）進(jìn)行計(jì)算，并將彌補(bǔ)以前年度境內(nèi)虧損后的“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額”填入《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）第11列。

從主表的結(jié)構(gòu)看，境外所得的納稅調(diào)整，包括一減一加。減項(xiàng)為主表第14行“減：境外所得”，填報(bào)納稅人取得的境外所得且已計(jì)入利潤總額的金額。加項(xiàng)為主表第18行“境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損”。主表“利潤總額”在“減：境外所得”、“加：納稅調(diào)整增加額”、“減：納稅調(diào)整減少額”、“減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”后為負(fù)數(shù)的，可以把已從潤總額中減去的境外應(yīng)稅所得拉回來抵減該虧損，產(chǎn)生的納稅調(diào)整通過主表第18行填報(bào)。根據(jù)主表所述表間關(guān)系，第18行：（1）當(dāng)A100000第13-14+15-16-17行≥0，第18行＝0；（2）當(dāng)A100000第13-14+15-16-17＜0且表A108000第5列合計(jì)行≥0，表A108000第6列合計(jì)行＞0時(shí)，第18行＝表A108000第5列合計(jì)行與表A100000第13-14+15-16-17行絕對值的孰小值；（3）當(dāng)A100000第13-14+15-16-17＜0且表A108000第5列合計(jì)行≥0，表A108000第6列合計(jì)行＝0時(shí)，第18行＝0。境外應(yīng)稅所得抵減的是未考慮第18行時(shí)當(dāng)年納稅調(diào)整后所得小于零的數(shù)額，不得抵減境內(nèi)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損。

案例2、某公司在境外A國有一分支機(jī)構(gòu)，2017年境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)和境外A國分支機(jī)構(gòu)稅前盈虧情況假設(shè)有以下五中情況（見下表），且以前年度境內(nèi)外營業(yè)機(jī)構(gòu)均沒有結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的虧損，當(dāng)公司選擇用境外所得抵減當(dāng)年度境內(nèi)虧損的情況下，試分析其納稅調(diào)整后所得是多少？

?分析過程和結(jié)果如下：

除通過主表反映的納稅人用境外所得抵減當(dāng)年境內(nèi)虧損外，納稅人可以選擇用境外所得彌補(bǔ)以前年度境內(nèi)虧損，彌補(bǔ)金額通過《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）進(jìn)行計(jì)算。在A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表的填表說明中第11列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額”明確：第2行至第6?行：填報(bào)本年度前4個(gè)年度尚未彌補(bǔ)完的虧損額，以及本年度的虧損額。由于A106000表未設(shè)計(jì)境外所得彌補(bǔ)以前年度境內(nèi)虧損的欄次，因此，實(shí)際填報(bào)中，需在表外具體計(jì)算當(dāng)年度境外所得可以彌補(bǔ)的以前年度虧損金額后，直接填列A106000表第11列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額”。這樣的規(guī)定，能使境外所得充分彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，有利于納稅人。

（四）添加了“加：”、“減：”的標(biāo)識

為避免產(chǎn)生理解歧義，增強(qiáng)計(jì)算過程的確定性，對原第3行“營業(yè)稅金及附加”、原第4行“銷售費(fèi)用”、原第5行“管理費(fèi)用”、原第6行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、原第7行“資產(chǎn)減值損失”添加了“減：”的標(biāo)識，對原第9行“投資收益”添加了“加：”的標(biāo)識。

（五）刪去了原表第四部分附列資料

刪除了不參與本表計(jì)算的原第37行“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”和原第38行“以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額”。這部分內(nèi)容與本年度應(yīng)納企業(yè)所得稅的計(jì)算無關(guān)，屬于畫蛇添足的部分。

三、主表的填報(bào)要點(diǎn)

（一）“利潤總額”項(xiàng)目填報(bào)要點(diǎn)

“利潤總額計(jì)算”中的項(xiàng)目，按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定計(jì)算填報(bào)。實(shí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度、分行業(yè)會計(jì)制度納稅人其數(shù)據(jù)直接取自利潤表；實(shí)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的納稅人其數(shù)據(jù)取自收入支出表；實(shí)行民間非營利組織會計(jì)制度納稅人其數(shù)據(jù)取自業(yè)務(wù)活動(dòng)表；實(shí)行其他國家統(tǒng)一會計(jì)制度的納稅人，根據(jù)本表項(xiàng)目進(jìn)行分析填報(bào)。

“利潤總額計(jì)算”的各項(xiàng)目中，營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出7個(gè)項(xiàng)目有附表，因此，對企業(yè)來說，其數(shù)據(jù)可取自利潤表，也可從相應(yīng)的附表取得；營業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益4個(gè)項(xiàng)目沒有附表，其數(shù)據(jù)只能直接取自利潤表。

1、第1行“營業(yè)收入”：填報(bào)納稅人主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入總額。本行根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”的數(shù)額填報(bào)。一般企業(yè)納稅人根據(jù)《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）填報(bào)；金融企業(yè)納稅人根據(jù)《金融企業(yè)收入明細(xì)表》(A101020)填報(bào)；事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人根據(jù)《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》(A103000)填報(bào)。

2、第2行“營業(yè)成本”項(xiàng)目：填報(bào)納稅人主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本總額。本行根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”的數(shù)額填報(bào)。一般企業(yè)納稅人根據(jù)《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》(A102010)填報(bào)；金融企業(yè)納稅人根據(jù)《金融企業(yè)支出明細(xì)表》(A102020)填報(bào)；事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，根據(jù)《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》(A103000)填報(bào)。

3、第3行“稅金及附加”：填報(bào)納稅人經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。本行根據(jù)納稅人相關(guān)會計(jì)科目填報(bào)。納稅人在其他會計(jì)科目核算的稅金不得重復(fù)填報(bào)。

4、第4行“銷售費(fèi)用”：填報(bào)納稅人在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。本行根據(jù)《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）中對應(yīng)的“銷售費(fèi)用”填報(bào)。

5、第5行“管理費(fèi)用”：填報(bào)納稅人為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費(fèi)用。本行根據(jù)《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）中對應(yīng)的“管理費(fèi)用”填報(bào)。

6、第6行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：填報(bào)納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的籌資費(fèi)用。本行根據(jù)《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）中對應(yīng)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”填報(bào)。

7、第7行“資產(chǎn)減值損失”：填報(bào)納稅人計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備發(fā)生的減值損失。本行根據(jù)企業(yè)“資產(chǎn)減值損失”科目上的數(shù)額填報(bào)。實(shí)行其他會計(jì)制度的比照填報(bào)。

執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不填報(bào)本項(xiàng)。執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)，所計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沒有單獨(dú)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，當(dāng)年增提或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值，分別在不同科目歸集。存貨、應(yīng)收賬款發(fā)生的減值（跌價(jià)）在“管理費(fèi)用”科目歸集，長期投資、短期投資的資產(chǎn)減值在“投資收益”科目歸集，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程的資產(chǎn)減值在“營業(yè)外支出”科目歸集。應(yīng)將上述三個(gè)科目中的減值損失加總填在第7行中。同時(shí)有關(guān)費(fèi)用支出科目的金額應(yīng)扣除減值損失后填報(bào)，使利潤總額與財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)相一致。

8、?第8行“公允價(jià)值變動(dòng)收益”：填報(bào)納稅人在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（包括交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債，直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債），以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具和套期業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。本行根據(jù)企業(yè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的數(shù)額填報(bào)，損失以“-”號填列。

9、第9行“投資收益”：填報(bào)納稅人以各種方式對外投資確認(rèn)所取得的收益或發(fā)生的損失。根據(jù)企業(yè)“投資收益”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)，實(shí)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的納稅人根據(jù)“其他收入”科目中的投資收益金額分析填報(bào)，損失以“-”號填列。實(shí)行其他會計(jì)制度的納稅人比照填報(bào)。

10、第10行“營業(yè)利潤”：填報(bào)納稅人當(dāng)期的營業(yè)利潤。根據(jù)上述項(xiàng)目計(jì)算填列。

11、第11行“營業(yè)外收入”：填報(bào)納稅人取得的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的金額。一般企業(yè)納稅人根據(jù)《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）填報(bào)；金融企業(yè)納稅人根據(jù)《金融企業(yè)收入明細(xì)表》(A101020)填報(bào)；實(shí)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則或民間非營利組織會計(jì)制度的納稅人根據(jù)《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》(A103000)填報(bào)。

12、第12行“營業(yè)外支出”：填報(bào)納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出的金額。一般企業(yè)納稅人根據(jù)《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》(A102010)填報(bào)；金融企業(yè)納稅人根據(jù)《金融企業(yè)支出明細(xì)表》(A102020)填報(bào)；實(shí)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則或民間非營利組織會計(jì)制度的納稅人根據(jù)《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》(A103000)填報(bào)。

13、第13行“利潤總額”：填報(bào)納稅人當(dāng)期的利潤總額。根據(jù)上述項(xiàng)目計(jì)算填列。

需要提醒納稅人的是，財(cái)政部制定了《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會〔2017〕30號），對一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式進(jìn)行了修訂，其中《利潤表》修訂新增項(xiàng)目，說明如下：

1、新增“資產(chǎn)處置收益”行項(xiàng)目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項(xiàng)目內(nèi)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“-”號填列。

2、新增“其他收益”行項(xiàng)目，反映計(jì)入其他收益的***補(bǔ)助等。

該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。

3、“營業(yè)外收入”行項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的收益，主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的***補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。

4、“營業(yè)外支出”行項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的支出，主要包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。

5、新增“（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤”和“（二）終止經(jīng)營凈利潤”行項(xiàng)目，分別反映凈利潤中與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的凈利潤和與終止經(jīng)營相關(guān)的凈利潤；如為凈虧損，以“-”號填列。該兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第?42?號——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》的相關(guān)規(guī)定分別列報(bào)。

由于新修訂的《利潤表》所列項(xiàng)目和企業(yè)所得稅主表項(xiàng)目不完全相同，需要根據(jù)新修訂的《利潤表》編制報(bào)表，再根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目的具體內(nèi)容分析填列到主表中“利潤總額計(jì)算”相關(guān)行次。

（二）“應(yīng)納稅所得額”項(xiàng)目填報(bào)要點(diǎn)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收人總額，減除不證稅收入、免稅收人、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得顛?！吨凶魅嗣窆埠蛧髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收人和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收人和費(fèi)用；不屬于當(dāng)前的收人和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收人和費(fèi)用，本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。主表“應(yīng)納稅所得額”項(xiàng)目基本上按照這種邏輯，經(jīng)過調(diào)整得到。各行填報(bào)要點(diǎn)如下：

1、第14行“境外所得”：填報(bào)納稅人取得的境外所得且已計(jì)入利潤總額的金額。本行根據(jù)《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》(A108010)填報(bào)。境外所得為企業(yè)境外子公司或其他被投資企業(yè)分回的利潤，一般已在境外其他國家納過稅，為稅后所得，反映在企業(yè)利潤總額中的“投資收益”項(xiàng)下，而利潤總額中的境內(nèi)收益為未納過稅的稅前所得?！皽p:境外所得”將境外所得與境內(nèi)所得相分離，就相當(dāng)于把已納稅的收益和未納稅的收益區(qū)分開了，在主表中先考慮境內(nèi)所得的稅收，再考慮境外所得的稅收，使得結(jié)構(gòu)更加清晰。減除第14行的數(shù)額后，第19行的“納稅調(diào)整后所得”至第28行的“應(yīng)納稅額”等均為境內(nèi)所得的相關(guān)數(shù)據(jù)。

2、第15行“納稅調(diào)整增加額”：填報(bào)納稅人會計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，進(jìn)行納稅調(diào)整增加的金額。本行根據(jù)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“調(diào)增金額”列填報(bào)。

3、第16行“納稅調(diào)整減少額”：填報(bào)納稅人會計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，進(jìn)行納稅調(diào)整減少的金額。本行根據(jù)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“調(diào)減金額”列填報(bào)。

4、第17行“免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”：填報(bào)屬于稅收規(guī)定免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除金額。本行根據(jù)《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）填報(bào)。

5、第18行“境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損”：當(dāng)納稅人選擇不用境外所得抵減境內(nèi)虧損時(shí)，填報(bào)0；當(dāng)納稅人選擇用境外所得抵減境內(nèi)虧損時(shí)，填報(bào)境外所得抵減當(dāng)年度境內(nèi)虧損的金額，用境外所得彌補(bǔ)以前年度境內(nèi)虧損的,填報(bào)《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）。

6、第19行“納稅調(diào)整后所得”：填報(bào)納稅人經(jīng)過納稅調(diào)整、稅收優(yōu)惠、境外所得計(jì)算后的所得額。

7、第20行“所得減免”：填報(bào)屬于稅收規(guī)定所得減免金額。本行根據(jù)《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）填報(bào)。

表間關(guān)系如下：

當(dāng)?shù)?9行≤0時(shí)，本行填報(bào)0；

當(dāng)?shù)?9行＞0時(shí)，

（1）A107020表合計(jì)行第11列≤表A100000第19行，本行＝表A107020合計(jì)行第11列；

（2）A107020表合計(jì)行第11列＞表A100000第19行，本行＝表A100000第19行。

19行“納稅調(diào)整后所得”可看成應(yīng)稅所得和減免稅所得分離前的合計(jì)數(shù)，當(dāng)?shù)?9行≤0時(shí)，本行填報(bào)0，表明所得減免不能擴(kuò)大可彌補(bǔ)虧損所得額。

案例1、A公司納稅調(diào)整后所得為-100萬元，減免稅所得為20萬元，則第20行業(yè)=0，如果第20行業(yè)填寫20萬元，則-100-20=-120，相當(dāng)于擴(kuò)大了可彌補(bǔ)的虧損所得額。

根據(jù)A107020表填表說明，第11列＝第9列+第10列×50%；當(dāng)（第9列+第10列×50%）＜0時(shí)，第11列＝0。

那么，當(dāng)?shù)?9行＞0時(shí)，A107020表合計(jì)行第11列≤表A100000第19行，本行＝表A107020合計(jì)行第11列。

案例2、A公司納稅調(diào)整后所得為100萬元，A107020表合計(jì)行第11列即減免稅所得為20萬元，第20行業(yè)填寫20萬元。

當(dāng)?shù)?9行＞0時(shí)，A107020表合計(jì)行第11列＞表A100000第19行，本行＝表A100000第19行。

案例3、A公司納稅調(diào)整后所得為100萬元，A107020表合計(jì)行第11列即減免稅所得為120萬元，第20行業(yè)填寫100萬元。

8、第21行“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損數(shù)額，本行根據(jù)《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）填報(bào)。

9、第22行“抵扣應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)抵扣的應(yīng)納稅所得額。本行根據(jù)《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》（A107030）填報(bào)。

10、第23行“應(yīng)納稅所得額”：金額等于本表第19-20-21-22行計(jì)算結(jié)果。本行不得為負(fù)數(shù)。按照上述行次順序計(jì)算結(jié)果本行為負(fù)數(shù)，本行金額填零。

（三）“應(yīng)納稅額”項(xiàng)目填報(bào)要點(diǎn)

《企業(yè)所得稅》第二十二條規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。第二十三條規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：1、居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。第二十四條規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十六條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額；公式中的減免稅額和抵免稅額是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。第七十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。第七十八條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源

某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額/中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。

主要依據(jù)以上稅法規(guī)定，安排主表“應(yīng)納稅額計(jì)算”各項(xiàng)，具體填報(bào)要點(diǎn)如下：

1、第24行“稅率”：填報(bào)稅收規(guī)定的稅率25%。

2、第25行“應(yīng)納所得稅額”：金額等于本表第23×24行。

3、第26行“減免所得稅額”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定實(shí)際減免的企業(yè)所得稅額。本行根據(jù)《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）填報(bào)。

4、第27行“抵免所得稅額”：填報(bào)企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免的金額。本行根據(jù)《稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107050）填報(bào)。

5、第28行“應(yīng)納稅額”：金額等于本表第25-26-27行。

6、第29行“境外所得應(yīng)納所得稅額”：填報(bào)納稅人來源于中國境外的所得，按照我國稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得稅額。本行根據(jù)《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）填報(bào)。

7、第30行“境外所得抵免所得稅額”：填報(bào)納稅人來源于中國境外所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納并實(shí)際繳納（包括視同已實(shí)際繳納）的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款（準(zhǔn)予抵免稅款）。本行根據(jù)《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）填報(bào)。

8、第31行“實(shí)際應(yīng)納所得稅額”：填報(bào)納稅人當(dāng)期的實(shí)際應(yīng)納所得稅額。金額等于本表第28+29-30行。

9、第32行“本年累計(jì)實(shí)際已繳納的所得稅額”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定本納稅年度已在月（季）度累計(jì)預(yù)繳的所得稅額，包括按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務(wù)已預(yù)繳（征）的所得稅額，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部按規(guī)定向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的所得稅額。

10、第33行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”：填報(bào)納稅人當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。金額等于本表第31-32行。

11、第34行“總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”：填報(bào)匯總納稅的總機(jī)構(gòu)按照稅收規(guī)定在總機(jī)構(gòu)所在地分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額。本行根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（A109000）填報(bào)。

12、第35行“財(cái)政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”：填報(bào)匯總納稅的總機(jī)構(gòu)按照稅收規(guī)定財(cái)政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅款。本行根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（A109000）填報(bào)。

13、第36行“總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”：填報(bào)匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬的具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門按照稅收規(guī)定應(yīng)分?jǐn)偟谋灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額。本行根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（A109000）填報(bào)。