實務中出現(xiàn)暫估入賬通常是由于采購方未及時結(jié)算，存貨已經(jīng)入庫，但采購**尚未收到，不能確定存貨入庫成本的情況。較為嚴謹?shù)呢攧杖藛T按照現(xiàn)行會計準則“實質(zhì)重于形式、重要性以及謹慎性”的質(zhì)量要求，會進行成本的暫估和沖回處理，那各位財務人員的賬務和稅務處理真的規(guī)范嗎?今天小編就來結(jié)合案例給大家梳理一波。

　　【案例】甲公司購進一批原材料用于生產(chǎn)某商品，合同約定材料價格共計1,130元(包含增值稅)。公司預計可以取得增值稅專用**，適用稅率為13%。原材料現(xiàn)在已驗收入庫，但尚未收到**。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，對于已驗收入庫的購進商品，但**尚未收到的，企業(yè)應當在月末合理估計入庫成本，也就是所謂的暫估入賬。

　　實務中，在判斷是否需要暫估入賬時，主要關注商品是否已經(jīng)入庫使用。如果是在途物資的情況，則不需要暫估入賬處理，待實際入庫使用時再做會計處理。

　　一、賬務處理要點

　　①當月入庫未收到**，月底時為了正確核算企業(yè)的庫存成本，應進行暫估入賬。會計分錄如下：

　　借：原材料 1000

　　貸：應付賬款——XX供應商——暫估/無票 1000

　　②按照規(guī)定，暫估入庫要在次月月初紅字沖回，但考慮到**取得的不確定性，可能會導致加大財務人員的工作量。因此，在實際工作當中一般是在收到**時再作沖回處理。會計分錄如下：

　　1)紅字沖回暫估入庫

　　借：原材料 -1000

　　貸：應付賬款——XX供應商——暫估/無票 -1000

　　2)收到**,作常規(guī)入庫處理

　　借：原材料 1000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 130

　　貸：應付賬款——XX供應商 1130

　　二、稅務處理要點

　?、贂汗廊胭~金額是否應該包含增值稅進項稅額?

　　根據(jù)財會〔2016〕22號《財政部關于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》相關規(guī)定：

　　“貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。

　　一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應計入相關成本費用或資產(chǎn)的金額。”

　　上述條款明確指出，暫估入賬金額不包含增值稅進項稅額。

　?、跁汗廊胭~成本在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)未取得**，能否稅前列支扣除?

　　根據(jù)國家稅務總局公告2018年第28號《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》相關規(guī)定：

　　“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以**(包括按照規(guī)定由稅務機關代開的**)作為稅前扣除憑證。”

　　因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳時均以增值稅**作為合法有效的稅前扣除憑證。如果在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)未取得**，對于暫估入賬成本來說，則不能在所得稅前扣除。

　?、墼谄髽I(yè)所得稅預繳時，暫估入賬成本能否在稅前列支扣除?

　　根據(jù)國家稅務總局公告2011年第34號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》相關規(guī)定：

　　“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算。”

　　因此，在企業(yè)所得稅預繳環(huán)節(jié)，暫估入賬成本是可以憑借有關支付憑據(jù)在稅前列支扣除的。同時，可以規(guī)避后期多繳納稅款的情況產(chǎn)生。

　?、芩枚悈R算清繳結(jié)束后暫估入賬成本取得**，成本支出應在哪一年度稅前扣除?

　　根據(jù)國家稅務總局2012年第15號公告《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》相關規(guī)定：

　　“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。”

　　因此，針對以前年度未取得**的情況，可以做出專項申報及說明。在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

　?、莘康禺a(chǎn)行業(yè)在成本核算環(huán)節(jié)是否同樣適用暫估方式入賬?

　　根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》相關規(guī)定：

　　“第二十八條企業(yè)計稅成本核算的一般程序如下：(一)對當期實際發(fā)生的各項支出，按其性質(zhì)、經(jīng)濟用途及發(fā)生的地點、時間區(qū)進行整理、歸類，并將其區(qū)分為應計入成本對象的成本和應在當期稅前扣除的期間費用。同時還應按規(guī)定對在有關預提費用和待攤費用進行計量與確認。(二)對應計入成本對象中的各項實際支出、預提費用、待攤費用等合理的劃分為直接成本、間接成本和共同成本，并按規(guī)定將其合理的歸集、分配至已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象。”

　　上述條款中提及到的“預提費用”也是暫估入賬的一種，這種方式雖然對房地產(chǎn)企業(yè)有利，但如果對預提成本費用的限制性條件和要求控制不到位，與稅收文件當中對其的規(guī)定條件和要求不符，就會給房地產(chǎn)企業(yè)帶來巨大的稅收風險。