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享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策必須滿足五個條件

2024-11-13 23:40:17 來源:互聯(lián)網(wǎng)

企業(yè)所得稅法實施后,資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有了很大的變化。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定,企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入?!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《條例》)和《財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》(財稅〔2008〕117號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕47號)就相關(guān)問題作了后續(xù)的規(guī)定。

根據(jù)《條例》第九十九條,企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。減計收入是一種間接稅收優(yōu)惠方式。例如,企業(yè)經(jīng)營某一項目的收入為100萬元,對此收入可以減按90%即90萬元計入其應(yīng)稅收入,而這一項目的對應(yīng)扣除項目為100萬元,則企業(yè)在這一項目上的應(yīng)稅所得為-10萬元。由于企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是綜合計算的,這-10萬元可用來抵減企業(yè)在其他項目上的應(yīng)稅所得,從而不僅相當(dāng)于對這一項目免稅,還免掉了一部分其他項目應(yīng)繳的所得稅。與原僅適用于內(nèi)資企業(yè)的(94)財稅字第001號文所規(guī)定的直接減免稅相比,企業(yè)所得稅法框架下的綜合利用資源企業(yè)所得稅優(yōu)惠,轉(zhuǎn)變?yōu)闇p計收入這一間接方式,還將優(yōu)惠適用對象擴(kuò)大到外資企業(yè),且沒有5年(或1年)的時間限制。

《條例》第九十九條對享受綜合利用資源企業(yè)所得稅減計收入優(yōu)惠的具體條件作了原則性的規(guī)定,《條例》靠前百零一條進(jìn)一步明確:本章第九十九條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制定,報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。據(jù)此,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財稅〔2008〕117號文公布了《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》(以下簡稱《目錄》),自2008年1月1日起施行。財稅〔2008〕47號文則對《條例》規(guī)定的享受綜合利用資源企業(yè)所得稅減計收入優(yōu)惠的具體條件進(jìn)行了重申,即必須同時具備以下五個條件:
一是納稅人登記注冊類型具有法人資格。因為《企業(yè)所得稅法》采用的是公司法人所得稅的形式,企業(yè)法人資格,這實際上是一個隱含條件,所以個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、個人合伙企業(yè)這些納稅人就不是《企業(yè)所得稅法》所征收管理的對象,也就更談不上享受企業(yè)所得稅的有關(guān)優(yōu)惠政策。

二是企業(yè)所得稅的征收方式為查賬征收。國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)。文件的靠前條對特定納稅人的范圍進(jìn)行了明確,規(guī)定“享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè))”屬于特定納稅人的范圍。這就意味著納稅人享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時,其征收方式不應(yīng)是核定征收,而應(yīng)是查賬征收,核定征收的企業(yè)不得享受。如資源綜合利用企業(yè)達(dá)不到查賬征收條件的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先對其核定征收企業(yè)所得稅,同時促使其完善會計核算和財務(wù)管理,待達(dá)到查賬征收條件后再轉(zhuǎn)為查賬征收。

三是企業(yè)資源綜合利用收入分開核算。第二個條件可以理解為國家對資源綜合利用企業(yè)在財務(wù)核算上的一個總體要求,到了具體核算資源綜合利用收入問題時,財政部和國家稅務(wù)總局又要求企業(yè)要將資源綜合利用收入同其他收入分開核算。即企業(yè)綜合利用有關(guān)資源生產(chǎn)有關(guān)產(chǎn)品取得資源綜合利用收入,同時從事其他項目而取得的非資源綜合利用收入,應(yīng)與資源綜合利用收入分開核算,沒有分開核算的,不得享受優(yōu)惠政策。

四是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品符合國家產(chǎn)業(yè)政策和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。這一條件是核心,如果這一條件不能滿足,其他條件都具備也不能享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。反之,如這一條件具備,其他條件暫不具備,企業(yè)可以通過自身努力來逐步實現(xiàn)其他條件,最終達(dá)到符合所有條件。企業(yè)只有生產(chǎn)國家非限制和禁止的產(chǎn)品,同時符合行業(yè)的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),才有可能享受到國家的稅收優(yōu)惠政策。具體來說,企業(yè)從2008年1月1日起以《目錄》中所列資源為主要原材料,生產(chǎn)《目錄》內(nèi)符合國家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,在計算應(yīng)納稅所得額時,減按90%計入當(dāng)年收入總額。享受上述稅收優(yōu)惠時,《目錄》內(nèi)所列資源占產(chǎn)品原料的比例應(yīng)符合《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)從事不符合實施條例和《目錄》規(guī)定范圍、條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的項目,不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

五是企業(yè)辦理有關(guān)稅收減免的登記備案手續(xù)。納稅人如前面四個條件都滿足了,最后還需滿足一個手續(xù)上的條件,那就是登記備案。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2009〕255號)第二條規(guī)定,除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策,以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外,其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,均實行備案管理。也就是說,減計收入優(yōu)惠政策屬于備案類稅收優(yōu)惠。因此,享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)屬于備案類優(yōu)惠,所以納稅人在享受備案類優(yōu)惠時,應(yīng)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請備案,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后,從登記備案之日起享受稅收優(yōu)惠政策。納稅人如未按規(guī)定履行登記備案手續(xù)的,一律不得享受稅收減免稅。應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請備案。備案資料主要有:
1.有部門出具的資源綜合利用企業(yè)(項目、產(chǎn)品)認(rèn)定證書;
2.有部門出具的檢測報告(包括利用資源的名稱、數(shù)量、占比);
3.各項產(chǎn)品銷售收入核算明細(xì)表;
4.《稅收優(yōu)惠事項備案報告表》;
5.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。

總之,納稅人應(yīng)一一對照上述這五個條件,積極創(chuàng)造條件、滿足條件來享受國家提供的資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

作者——程 輝(龍巖經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局)

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