《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民***及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。第五十三條明確，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出，如何按稅法規(guī)定稅前扣除呢？本文總結(jié)“五要點(diǎn)”，方便理解和把握。

1.受贈(zèng)單位必須是縣級(jí)以上人民***及其部門和直屬機(jī)構(gòu)。如果受贈(zèng)單位是鄉(xiāng)級(jí)人民***或街道辦事處，則不能稅前扣除。

2.向公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，必須是企業(yè)所得稅匯算清繳所屬年度，且受贈(zèng)單位是在財(cái)政、稅務(wù)、民政等部門聯(lián)合發(fā)布的名單上。反之，不能稅前扣除。

不能用行政事業(yè)單位結(jié)算票據(jù)稅前扣除，而應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，作為法定扣除憑證。

?實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)發(fā)生一次性公益捐贈(zèng)數(shù)額大且跨期時(shí)間長(zhǎng)，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。如甲公司為取得***投資的城市體育公園冠名權(quán)，2016年1月，以銀行存款向市慈善總會(huì)（在市財(cái)政、稅務(wù)與民政部門共同發(fā)布的名單上）捐贈(zèng)800萬(wàn)元。按合同約定，甲公司取得冠名權(quán)期限5年，自2016年1月1日~2020年12月31日。受贈(zèng)單位開(kāi)具捐贈(zèng)專用收據(jù)800萬(wàn)元，2016年應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”金額160萬(wàn)元（800÷5）。

企業(yè)發(fā)生的直接捐贈(zèng)支出，要納稅調(diào)增。如基于***幫扶解困的定向性，企業(yè)根據(jù)***及相關(guān)部門扶貧計(jì)劃，直接向貧困村、農(nóng)戶、城市生活困難的居民、農(nóng)村小學(xué)和特困學(xué)生等捐贈(zèng)。雖然這種行為具有公益性，但不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)要件。

?實(shí)務(wù)中，企業(yè)先按自行編制的年度“利潤(rùn)表”預(yù)申報(bào)企業(yè)所得稅，然后聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)，計(jì)算利潤(rùn)不實(shí)，就要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整。企業(yè)應(yīng)以調(diào)整后的利潤(rùn)總額，確定公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額。如甲公司2016年向市慈善總會(huì)捐贈(zèng)800萬(wàn)元，一次性計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出后的利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，無(wú)其他會(huì)計(jì)審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。經(jīng)調(diào)整后的利潤(rùn)總額為1640萬(wàn)元（1000+800-160），公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額為196.8萬(wàn)元（1640×12%）。甲公司當(dāng)年可據(jù)實(shí)稅前扣除公益性捐贈(zèng)160萬(wàn)元。