2008年2月18日，國(guó)務(wù)院通過(guò)了修改《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定，并從2008年3月1日開(kāi)始實(shí)施。該決定對(duì)個(gè)人所得稅征稅的一些重大原則進(jìn)行了調(diào)整，值得我們關(guān)注。

　　一、 靠前次明確將其他經(jīng)濟(jì)利益納入個(gè)人所得稅征稅范疇

　　對(duì)所有的貨幣和非貨幣所得征稅是現(xiàn)代稅制的基礎(chǔ)。其中貨幣比較簡(jiǎn)單，包括現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)，非貨幣所得包含實(shí)物、有價(jià)證券以及權(quán)益。這一原則在我國(guó)大多數(shù)稅種的征稅原則中都得到了采納。比如《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條就明確規(guī)定，有償提供勞務(wù)中的“有償”包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。再比如新頒布的企業(yè)所得稅法第六條就規(guī)定企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。對(duì)于貨幣形式和非貨幣形式的內(nèi)容，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》做了明確的解釋。貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。這里大家要注意的是，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》將勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益作為收入的非貨幣形式也納入了企業(yè)所得稅的征稅范圍，這一點(diǎn)和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中的其他經(jīng)濟(jì)利益表達(dá)的基本是一個(gè)意思。但是，在我們?cè)鹊摹秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的第十條中，對(duì)于納入個(gè)人所得稅征稅范圍的應(yīng)納稅所得只規(guī)定了以下幾種形式：個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。從條例的規(guī)定來(lái)看，納入個(gè)人所得稅征稅范圍的所得形式只包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券，而勞務(wù)和權(quán)益也就是我們通常所說(shuō)的其他經(jīng)濟(jì)利益并不在內(nèi)。記得“中國(guó)稅網(wǎng)”有一期的“眾說(shuō)紛稅”中就有這么一個(gè)案例，對(duì)于個(gè)人取得的別人免費(fèi)提供的服務(wù)能否作為所得征收個(gè)人所得稅，大家發(fā)表了不同的看法。有人認(rèn)為應(yīng)按服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格換算征收，有人認(rèn)為不能征收。

　　當(dāng)時(shí)，我在探討這個(gè)問(wèn)題的時(shí)候就說(shuō)過(guò)，從現(xiàn)在稅制的基礎(chǔ)來(lái)看，應(yīng)該要征收。但是，我們根據(jù)當(dāng)時(shí)的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條的規(guī)定，納入個(gè)人所得稅征稅范圍的所得形式只包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券，勞務(wù)和權(quán)益不在條例規(guī)定的征稅所得形式內(nèi)，即使國(guó)家稅務(wù)總局可能正對(duì)部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的類(lèi)似請(qǐng)示有過(guò)征稅的答復(fù)，但是我們認(rèn)為這種征稅答復(fù)是無(wú)效的，因?yàn)樗麤](méi)有依據(jù)，且明顯和國(guó)務(wù)院制定的實(shí)施條例沖突。所以，我們認(rèn)為，根據(jù)當(dāng)時(shí)的現(xiàn)存法律、法規(guī)，在個(gè)人所得稅上，對(duì)于勞務(wù)和權(quán)益征稅是沒(méi)有法律依據(jù)的，是站不住腳的。這次，國(guó)務(wù)院專(zhuān)門(mén)修訂了《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的第十條，明確將其他形式經(jīng)濟(jì)利益的所得納入個(gè)人所得稅的征稅范圍，這是個(gè)人所得稅立法中的一個(gè)重大進(jìn)步，也有效的堵塞了個(gè)人所得稅的避稅漏洞，這一點(diǎn)值得大家關(guān)注。

　　二、 工資薪金個(gè)人所得稅減除費(fèi)用調(diào)整的配套調(diào)整政策

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)主席令》（第八十五號(hào)）公布的《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》（2007年12月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議通過(guò)），自2008年3月1日起，個(gè)人所得稅工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從每月1600元提高到每月2000元。隨著人大對(duì)工資薪金月扣除費(fèi)用的調(diào)整，實(shí)施條例中的相關(guān)配套的月度費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)一并進(jìn)行調(diào)整。這里一般有三個(gè)方面的問(wèn)題：

　　1、個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)，即取得承包、承租收入也取得工資薪金的，費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)如何確定。

　　2、個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主個(gè)人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)如何確定

　　3、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個(gè)人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)如何確定

　　對(duì)于靠前個(gè)問(wèn)題，在中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第519號(hào)即修改《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定中已經(jīng)有了明確的規(guī)定，即稅法第六條靠前款第三項(xiàng)所說(shuō)的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說(shuō)的減除必要費(fèi)用，是指按月減除2000元。即將必要的減除費(fèi)用從月1600元調(diào)整為2000元。

　　對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的個(gè)人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個(gè)人費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)是否也隨同個(gè)人工資薪金扣除調(diào)準(zhǔn)的提高一并調(diào)整為2000元，中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第519號(hào)并沒(méi)有明確規(guī)定。但是參照上次個(gè)人所得稅工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)從800元到1600元時(shí)，對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的個(gè)人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個(gè)人費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，國(guó)家是通過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)財(cái)稅[2006]44號(hào)文件的形式進(jìn)行調(diào)整的，因此我們可以預(yù)計(jì)，個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的個(gè)人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個(gè)人費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)隨本次個(gè)人工資薪金月度扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整而提高到2000元。關(guān)于這個(gè)調(diào)整的文件，相信不久財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局就會(huì)通過(guò)財(cái)稅號(hào)文件下發(fā)。

　　三、靠前次調(diào)整附加減除費(fèi)用

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定：對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。對(duì)于這個(gè)附加減除費(fèi)用，國(guó)務(wù)院以前一直規(guī)定的是3200元/月。

　　因此，在工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是800元時(shí)，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的外籍人員以及在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金的納稅人的扣除費(fèi)用是4000元。2006年修改后的新個(gè)人所得稅法將工資薪金項(xiàng)目的個(gè)人所得稅月扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元，這時(shí)的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有調(diào)整，仍為3200元。因此，從2006年1月1日起，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的外籍人員以及在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金的納稅人的扣除費(fèi)用是4800元。

　　對(duì)于本次全國(guó)人大再次提高個(gè)人所得稅月度扣除標(biāo)準(zhǔn)，從2008年3月1日起從1600元調(diào)整到2000元，如果附加減除費(fèi)用不調(diào)整的話(huà)，上述人員的扣除費(fèi)用應(yīng)提高到5200元。但是，在本次國(guó)務(wù)院修改《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定中靠前次將上述人員的附加減除費(fèi)用從3200元降低到2800元，這樣，在工資薪金扣除費(fèi)用從1600元提高到2000元的情況下，從2008年3月1日起，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的外籍人員以及在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金的納稅人的扣除費(fèi)用仍然是4800元，而不是5200元，這一點(diǎn)特別需要引起廣大外籍人員以及在中國(guó)境外工作并取得收入的中國(guó)居民的注意。