應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓似乎越來越普遍了，筆者曾經(jīng)在《應(yīng)收賬款受讓、持有或轉(zhuǎn)讓的稅會(huì)處理》一文有過介紹，但當(dāng)時(shí)更多的是基于增值稅的層面，而本文算是進(jìn)一步的補(bǔ)充，以案例的形式探討會(huì)計(jì)核算。

　　一、案例背景

　　B公司系A(chǔ)公司全資子公司，B公司賬面上有1000萬元應(yīng)收賬款，已計(jì)提400萬壞賬準(zhǔn)備，賬齡3-4年，現(xiàn)以600萬對(duì)價(jià)將該應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給A公司。

　　甲審計(jì)員存在以下疑惑：

　　首先，入賬問題：

　　A公司應(yīng)該是以600萬確認(rèn)應(yīng)收，還是以1000萬確認(rèn)應(yīng)收同時(shí)確認(rèn)400萬壞賬。

　　其次，賬齡列示問題：

　　A公司對(duì)入賬的應(yīng)收，賬齡應(yīng)該是列在1年以內(nèi)還是3-4年，如果是3-4年，壞賬的遷徙率會(huì)變得很奇怪，報(bào)表上也可能出現(xiàn)本年3-4年大于去年2-3年的邏輯問題。

　　最后，壞賬變動(dòng)問題：

　　假設(shè)A公司在受讓該部分應(yīng)收賬款前并無其他應(yīng)收賬款，本年也無其他資產(chǎn)減值事項(xiàng)。那如果以1000萬應(yīng)收400萬壞賬入賬，資產(chǎn)減值損失是0，而壞賬是多了400，這個(gè)應(yīng)該如何在報(bào)表上列示?

　　二、案例解析

　　該審計(jì)員主要存在兩個(gè)問題：

　　一是不懂得區(qū)分個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表;

　　一是對(duì)購入的源生性減值的債權(quán)，入賬金額是按照調(diào)整減值后的金額入賬。

　　以下進(jìn)行分別分析：

　　首先需要明確的是B公司計(jì)提壞賬后的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值并不一定等于其公允價(jià)值，如果是非關(guān)聯(lián)方交易可以理解為雙方的成交價(jià)即為公允價(jià)值。

　　本案例雙方是母子公司的關(guān)系，如果存在轉(zhuǎn)讓價(jià)不公允的部分，超過的部分需要考慮作為權(quán)益***易的情況。這里我們假設(shè)雙方的交易是公允的。

　　(一)從個(gè)別報(bào)表看：

　　對(duì)于B公司來說，我們認(rèn)為其轉(zhuǎn)讓的金融資產(chǎn)是不符追索權(quán)的，由于本案例轉(zhuǎn)讓價(jià)與賬面凈值相等，故：

　　借：其他應(yīng)收款——母公司600

　　借：壞賬準(zhǔn)備400

　　貸：應(yīng)收賬款——某公司1000

　　對(duì)于A公司來說，我們認(rèn)為是承受了一份債權(quán)，該債權(quán)無活躍的交易市場(chǎng)，一般是作為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，核算入賬價(jià)值要按照調(diào)整信用減值之后的價(jià)值入賬，賬面原值做備查處理，可以作為債權(quán)投資核算，由于業(yè)務(wù)的債務(wù)人不是與A公司發(fā)生的購銷交易，不宜使用應(yīng)收賬款科目：

　　借：債權(quán)投資——某公司600

　　貸：其他應(yīng)付款——子公司600

　　日后按照入賬價(jià)值考慮債權(quán)投資減值準(zhǔn)備，進(jìn)一步的減值金額可以參考子公司的賬齡，假如日后收回的金額超過了入賬價(jià)值，在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回，實(shí)際收款扣除賬面原值600的金額計(jì)入投資收益。

　　這類債權(quán)通常沒有利息，假設(shè)，A公司賬面沒有進(jìn)一步計(jì)提減值，并最終收回了700萬：

　　借：銀行存款 700

　　貸：債權(quán)投資——某公司 600

　　貸：投資收益 100

　　(二)合并報(bào)表層面

　　在合并報(bào)表層面要按照一直在B公司賬面核算的結(jié)果列報(bào)，一共計(jì)提了400萬元壞賬準(zhǔn)備，并收回了700萬，應(yīng)該沖減100萬壞賬，合并報(bào)表的調(diào)整分錄為：

　　借：投資收益 100

　　貸：信用減值損失 100

　　當(dāng)然在未收回之前，合并報(bào)表對(duì)該債權(quán)的賬面價(jià)值及累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等要按照一直在B公司賬面的金額確認(rèn)，與轉(zhuǎn)讓至A公司后的核算科目及金額差異要編制調(diào)整分錄，這里只是債權(quán)在合并報(bào)表內(nèi)不同主體之間的變動(dòng)，整體看是不變的。