近日，國務(wù)院發(fā)布《推動大規(guī)模設(shè)備更新和消費品以舊換新行動方案》(國發(fā)〔2024〕7號)提出鼓勵設(shè)備更新、消費品以舊換新以及資源回收利用等領(lǐng)域的發(fā)展，明確要完善稅收支持政策，并提出“推廣資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者‘反向開票’做法”，相關(guān)表述引起了稅務(wù)業(yè)界的熱烈討論。

　　反向開票其實并非從無到有的新鮮事，《**管理辦法》早有明確，第十八條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具**;特殊情況下，由付款方向收款方開具**”，其中“由付款方向收款方開具**”即為反向開票。

　　實踐中，涉及反向開票的典型行業(yè)及領(lǐng)域主要包括：農(nóng)產(chǎn)品收購、已備案汽車銷售企業(yè)從自然人處購進二手車、廢舊物資回收、國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項目電力產(chǎn)品等。由于上述業(yè)務(wù)中銷售方多是零散的自然人，業(yè)務(wù)規(guī)模小，使用**需要向稅務(wù)機關(guān)申請代開，而銷售方未必能完全配合購買方取得**，造成收購環(huán)節(jié)取得**困難，一定程度上制約了相關(guān)行業(yè)的發(fā)展。反向開票方式能有效解決購買方的**需求，避免相關(guān)納稅人因無法取得**而承擔額外稅務(wù)損失，但反向開票同時也是一把雙刃劍，正是由于購買方可以自開自抵、自開自扣的方式，很容易引發(fā)虛***的問題。歷史上很長一段時間內(nèi)，再生資源回收行業(yè)可以反向開票，但曾經(jīng)廣泛使用的“廢舊物資收購憑證”于2008年被叫停使用，很難說與虛***嚴重的亂象完全無關(guān)。

　　這里便涉及到促進行業(yè)發(fā)展與加強稅務(wù)監(jiān)管的平衡問題，隨著經(jīng)濟發(fā)展及行業(yè)需要，可以適當放開或收緊反向開票的適用，但不管如何取舍，完全不應(yīng)出現(xiàn)的情況是宏觀政策或上位文件允許、支持反向開票，但實際監(jiān)管過程中人為收緊執(zhí)法口徑、限制反向開票，尤其是不同省市、地區(qū)之間口徑不一致，將客觀上導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)、區(qū)域間的不公平。

　　我們在此以一實際案件為例，來說明相關(guān)執(zhí)法口徑的偏頗以及對納稅人的影響：

　　案例背景

　　A公司是一家資源綜合利用企業(yè)，日常從農(nóng)戶處收購農(nóng)林剩余物作為主要原材料進行生產(chǎn)加工，A公司自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購**作為增值稅進項抵扣的憑證。

　　根據(jù)《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號，“40號公告”)規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品可享受增值稅即征即退政策。A公司歷史期間一直采用反向開票的方式，以開具的農(nóng)產(chǎn)品收購**作為申請增值稅即征即退的憑證，也成功取得了相關(guān)期間的退稅款。但A公司2022年某月的退稅申請在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)顯示“審核未通過”，稅務(wù)機關(guān)提出A公司以農(nóng)產(chǎn)品收購**作為申請即征即退的憑證不符合40號公告的規(guī)定，暫不予退稅。

　　主要觀點

　　通過系統(tǒng)的梳理和分析，我們認為A公司反向開票符合相關(guān)規(guī)定，自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購**可以作為申請增值稅即征即退的憑證，主要論證角度如下：

　　1.現(xiàn)行規(guī)定并未禁止使用農(nóng)產(chǎn)品收購**作為增值稅即征即退的憑證

　　2022年3月1日之前，資源綜合利用增值稅即征即退事項的主要規(guī)定為《關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》(財稅〔2015〕78號，以下簡稱“78號文”)。78號文并未對收購方取得的**種類做出明確規(guī)定，換言之，只要是符合現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅扣稅憑證均滿足增值稅即征即退的條件。

　　自2022年3月1日起，40號公告開始生效執(zhí)行，相關(guān)規(guī)定中要求收購方取得“增值稅**”，該表述存在一定的模糊性，農(nóng)產(chǎn)品收購**本身也屬于增值稅**的一種，加之40號公告也并未明確禁止使用農(nóng)產(chǎn)品收購**，因此A公司沿用之前的做法，開具農(nóng)產(chǎn)品收購**作為增值稅即征即退的憑證并無不當。

　　2.農(nóng)產(chǎn)品收購**屬于法定的增值稅扣稅憑證

　　《增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，“納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”，《增值稅暫行條例實施細則》第十九條進一步明確規(guī)定，“條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用**、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購**和農(nóng)產(chǎn)品銷售**以及運輸費用結(jié)算單據(jù)”，農(nóng)產(chǎn)品收購**屬于法定的增值稅扣稅憑證，也應(yīng)該允許其作為增值稅即征即退的憑證。

　　3.以農(nóng)產(chǎn)品收購**作為增值稅即征即退的憑證符合資源綜合利用行業(yè)的實際情況

　　A公司主要從農(nóng)戶處收購原材料進行綜合利用，由于農(nóng)戶多為散戶，由農(nóng)戶向A公司開具**或申請稅務(wù)機關(guān)****的實操難度很大，A公司反向開票，以自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購**作為增值稅進項抵扣及申請增值稅即征即退的憑證符合該行業(yè)的實際情況。在相關(guān)業(yè)務(wù)真實發(fā)生且取得合法的增值稅扣稅憑證的情況下，A公司符合增值稅即征即退的條件。

　　經(jīng)過積極溝通和爭取，最終稅務(wù)機關(guān)認可了以上觀點，允許相關(guān)所屬期納稅人以反向開票的方式開展相關(guān)業(yè)務(wù)，A公司成功取得了相關(guān)期間的退稅款。

　　我們的觀察和理解

　　反向開票有效解決了相關(guān)行業(yè)收購環(huán)節(jié)的**需求，也有助于減輕基層稅務(wù)機關(guān)大量****的壓力，其存在的意義和價值應(yīng)得到稅務(wù)機關(guān)的正視和充分肯定。反向開票的適用，并非代表放松稅務(wù)監(jiān)管，打擊虛***等亂象反而是營造良好稅收環(huán)境不可缺少的保障;但稅務(wù)監(jiān)管過程中掌握的執(zhí)法口徑，不宜客觀上對反向開票構(gòu)成完全限制，從而使鼓勵行業(yè)發(fā)展的政策預(yù)期落空。我們期待反向開票的適用在政策和實踐方面都能夠體現(xiàn)“平衡的藝術(shù)”…