國家稅務(wù)總局《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2018]第18號）對符合條件的一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其在一般納稅人期間形成的留抵稅額以及未申報抵扣的進(jìn)項稅額如何處理作如下規(guī)定：

　　“轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”核算。

　　本人曾在2018年4月26日發(fā)表的微文《【探討】納稅人轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的尚未抵扣的專用**，認(rèn)證比對后計入“應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額”，是錯誤還是新規(guī)？》一文中認(rèn)為18號公告的此條規(guī)定有瑕疵，與之前的稅法相關(guān)規(guī)定有沖突（詳見前文，本文不做贅述）。

　　個人認(rèn)為，18號公告對于轉(zhuǎn)登記納稅人的政策規(guī)定，除了上述瑕疵，還有一個漏洞。

　　這個政策漏洞是什么？

　　轉(zhuǎn)納稅人轉(zhuǎn)登記日前發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)取得的增值稅抵扣憑證，按照18號公告規(guī)定的方式進(jìn)行了處理，可以解決轉(zhuǎn)登記日后發(fā)生的涉及轉(zhuǎn)登記日前的應(yīng)稅行為的涉稅問題。

　　可是，轉(zhuǎn)登記納稅人轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的庫存產(chǎn)品、庫存半成品對應(yīng)的進(jìn)項稅額問題是不是忘了規(guī)定??？

　　個人認(rèn)為，轉(zhuǎn)登記納稅人在轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其庫存產(chǎn)品、庫存半成品，計算出其對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額，做“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”處理并在次月進(jìn)行納稅申報。

　　但現(xiàn)在的文件并沒有對此進(jìn)行類似規(guī)定，意味著某些符合轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人條件的一般納稅人，可以通過轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，實現(xiàn)少繳稅款的目的。

　　案例一：A納稅人實際終止經(jīng)營，其賬面有較大大庫存（形成原因不討論）400萬元，增值稅“留抵稅額”為零。

　　新政前，A納稅人注銷，需要就庫存按照公允價值進(jìn)行處置，繳納增值稅。假設(shè)處置金額為400萬元（不含稅），則其應(yīng)繳納增值稅（假設(shè)稅率為16%），則該納稅人應(yīng)繳納增值稅64萬元；

　　新政后，A納稅人注銷，需要就庫存按照公允價值進(jìn)行處置，繳納增值稅。假設(shè)處置金額為400萬元（不含稅），則其應(yīng)繳納增值稅（征收率為3%）12萬元。

　　兩者差距52萬元。

　　案例二：B納稅人的客戶不需要增值稅專用**進(jìn)行抵扣，可以接受普通**。B納稅人2018年5月份銷售貨物116萬元（含稅，假設(shè)稅率為16%），當(dāng)月已經(jīng)沒有增值稅“進(jìn)項稅額”及“留抵稅額”可供抵扣。

　　新政前，B納稅人開具**，需要繳納稅金16萬元；

　　新政后，B納稅人有兩種選擇。

　　1、如果客戶不急于索要**，B納稅人選擇延遲申報收入，先轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，再為客戶開具**，則其只需要繳納增值稅3.38萬元即可。

　　2、如果客戶急于索要**，B納稅人可以在5月份提前購進(jìn)116萬的貨物，用其進(jìn)項稅額抵扣其5月份銷售額產(chǎn)品的銷項稅額，不繳納稅金。其新購進(jìn)的貨物在轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后實現(xiàn)銷售，直接按照小規(guī)模納稅人的征收率計算繳納稅金。

　　案例三：C納稅人一般納稅人期間有大量應(yīng)稅收入因客戶未索要**而隱匿未申報，但該部分收入對應(yīng)的庫存留存在賬面，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額已被其他收入抵扣完畢。

　　新政前，C納稅人補申報隱匿收入，需要繳納較大額的稅金；

　　新政后，C納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，將隱匿的銷售收入按小規(guī)模納稅人征收率進(jìn)行補申報，解決高稅負(fù)問題。

　　案例四：D納稅人一般納稅人期間為了少繳納增值稅，虛開了部分進(jìn)項**，抵扣了增值稅。

　　新政前，D納稅人虛開進(jìn)的**雖然暫時抵扣了增值稅進(jìn)項稅額，但是金三系統(tǒng)下，稅務(wù)機關(guān)會比對出該納稅人進(jìn)銷項不一致，產(chǎn)生預(yù)警信息，從而判斷出納稅人存在不正常購銷行為。

　　新政后，D納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，一次性將原虛開進(jìn)的貨物低價開出銷貨**，從而實現(xiàn)購銷貨物比對相符，避免預(yù)警。

　　...

　　以上案例均能說明在目前規(guī)定下的政策漏洞。這個漏洞給納稅人留下了很大的籌劃空間，容易造成國家稅款的流失。

　　其實，稅務(wù)總局之前的部分文件對于類似情況的處理，有很好的借鑒意義。

　　財政部國家稅務(wù)總局2012年4月6日發(fā)布的《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2012]38號）第九條規(guī)定：

　　試點納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理。

　　竊以為，轉(zhuǎn)登記納稅人的轉(zhuǎn)登記日的庫存產(chǎn)品、庫存半成品等，亦應(yīng)做增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　當(dāng)然，稅總可能很清楚這個問題，只不過是既然作為減稅福利，就不跟納稅人斤斤計較了，但愿如此。

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