一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的政策存在漏洞

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2018]第18號(hào)）對(duì)符合條件的一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其在一般納稅人期間形成的留抵稅額以及未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理作如下規(guī)定：

　　“轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。

　　本人曾在2018年4月26日發(fā)表的微文《【探討】納稅人轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的尚未抵扣的專用**，認(rèn)證比對(duì)后計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，是錯(cuò)誤還是新規(guī)？》一文中認(rèn)為18號(hào)公告的此條規(guī)定有瑕疵，與之前的稅法相關(guān)規(guī)定有沖突（詳見(jiàn)前文，本文不做贅述）。

　　個(gè)人認(rèn)為，18號(hào)公告對(duì)于轉(zhuǎn)登記納稅人的政策規(guī)定，除了上述瑕疵，還有一個(gè)漏洞。

　　這個(gè)政策漏洞是什么？

　　轉(zhuǎn)納稅人轉(zhuǎn)登記日前發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)取得的增值稅抵扣憑證，按照18號(hào)公告規(guī)定的方式進(jìn)行了處理，可以解決轉(zhuǎn)登記日后發(fā)生的涉及轉(zhuǎn)登記日前的應(yīng)稅行為的涉稅問(wèn)題。

　　可是，轉(zhuǎn)登記納稅人轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的庫(kù)存產(chǎn)品、庫(kù)存半成品對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題是不是忘了規(guī)定??？

　　個(gè)人認(rèn)為，轉(zhuǎn)登記納稅人在轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其庫(kù)存產(chǎn)品、庫(kù)存半成品，計(jì)算出其對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理并在次月進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　但現(xiàn)在的文件并沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行類似規(guī)定，意味著某些符合轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人條件的一般納稅人，可以通過(guò)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的。

　　案例一：A納稅人實(shí)際終止經(jīng)營(yíng)，其賬面有較大大庫(kù)存（形成原因不討論）400萬(wàn)元，增值稅“留抵稅額”為零。

　　新政前，A納稅人注銷，需要就庫(kù)存按照公允價(jià)值進(jìn)行處置，繳納增值稅。假設(shè)處置金額為400萬(wàn)元（不含稅），則其應(yīng)繳納增值稅（假設(shè)稅率為16%），則該納稅人應(yīng)繳納增值稅64萬(wàn)元；

　　新政后，A納稅人注銷，需要就庫(kù)存按照公允價(jià)值進(jìn)行處置，繳納增值稅。假設(shè)處置金額為400萬(wàn)元（不含稅），則其應(yīng)繳納增值稅（征收率為3%）12萬(wàn)元。

　　兩者差距52萬(wàn)元。

　　案例二：B納稅人的客戶不需要增值稅專用**進(jìn)行抵扣，可以接受普通**。B納稅人2018年5月份銷售貨物116萬(wàn)元（含稅，假設(shè)稅率為16%），當(dāng)月已經(jīng)沒(méi)有增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額”及“留抵稅額”可供抵扣。

　　新政前，B納稅人開(kāi)具**，需要繳納稅金16萬(wàn)元；

　　新政后，B納稅人有兩種選擇。

　　1、如果客戶不急于索要**，B納稅人選擇延遲申報(bào)收入，先轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，再為客戶開(kāi)具**，則其只需要繳納增值稅3.38萬(wàn)元即可。

　　2、如果客戶急于索要**，B納稅人可以在5月份提前購(gòu)進(jìn)116萬(wàn)的貨物，用其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣其5月份銷售額產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額，不繳納稅金。其新購(gòu)進(jìn)的貨物在轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后實(shí)現(xiàn)銷售，直接按照小規(guī)模納稅人的征收率計(jì)算繳納稅金。

　　案例三：C納稅人一般納稅人期間有大量應(yīng)稅收入因客戶未索要**而隱匿未申報(bào)，但該部分收入對(duì)應(yīng)的庫(kù)存留存在賬面，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額已被其他收入抵扣完畢。

　　新政前，C納稅人補(bǔ)申報(bào)隱匿收入，需要繳納較大額的稅金；

　　新政后，C納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，將隱匿的銷售收入按小規(guī)模納稅人征收率進(jìn)行補(bǔ)申報(bào)，解決高稅負(fù)問(wèn)題。

　　案例四：D納稅人一般納稅人期間為了少繳納增值稅，虛開(kāi)了部分進(jìn)項(xiàng)**，抵扣了增值稅。

　　新政前，D納稅人虛開(kāi)進(jìn)的**雖然暫時(shí)抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但是金三系統(tǒng)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)比對(duì)出該納稅人進(jìn)銷項(xiàng)不一致，產(chǎn)生預(yù)警信息，從而判斷出納稅人存在不正常購(gòu)銷行為。

　　新政后，D納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，一次性將原虛開(kāi)進(jìn)的貨物低價(jià)開(kāi)出銷貨**，從而實(shí)現(xiàn)購(gòu)銷貨物比對(duì)相符，避免預(yù)警。

　　...

　　以上案例均能說(shuō)明在目前規(guī)定下的政策漏洞。這個(gè)漏洞給納稅人留下了很大的籌劃空間，容易造成國(guó)家稅款的流失。

　　其實(shí)，稅務(wù)總局之前的部分文件對(duì)于類似情況的處理，有很好的借鑒意義。

　　財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局2012年4月6日發(fā)布的《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號(hào)）第九條規(guī)定：

　　試點(diǎn)納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

　　竊以為，轉(zhuǎn)登記納稅人的轉(zhuǎn)登記日的庫(kù)存產(chǎn)品、庫(kù)存半成品等，亦應(yīng)做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　當(dāng)然，稅總可能很清楚這個(gè)問(wèn)題，只不過(guò)是既然作為減稅福利，就不跟納稅人斤斤計(jì)較了，但愿如此。

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