??? 財政部、國家稅務(wù)總局和科技部近期聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）（以下簡稱新政策），完善了原有研發(fā)費加計扣除政策。與過去相比，新政策有多重變化：首提轉(zhuǎn)請?zhí)幚頇C制、簡化備案管理方式、追溯享受稅收優(yōu)惠、實施負面清***理、會計核算簡單化、擴大扣除范圍等。提請納稅人積極關(guān)注，盡快適應(yīng)新變化，盡享稅收優(yōu)惠。

??? 簡化備案方式

??? 新政策規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除履行備案手續(xù)，這與原辦法規(guī)定的申報要求有所不同。對于如何備案，新政策并未給出具體操作辦法。納稅人作為備案的主體和行政管理相對人，因研發(fā)活動一般會持續(xù)較長的時間，有可能存在跨年度研發(fā)項目，因此，需要明確備案規(guī)則，以便納稅人享受政策優(yōu)惠。

??? 筆者認為，對于研發(fā)費用加計扣除備案事項，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）第三條的規(guī)定，先由企業(yè)自行判斷其是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)當(dāng)填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》，攜帶研發(fā)項目立項文件，在年度匯算清繳納稅申報前，向主管稅務(wù)機關(guān)履行備案手續(xù)，并妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料；對于留存?zhèn)洳橘Y料，則應(yīng)按照公告附件1《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》所列的7項內(nèi)容準備齊全，以備稅務(wù)機關(guān)開展核查時予以查驗。對于跨地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除事項，若分支機構(gòu)享受此優(yōu)惠政策的，應(yīng)由二級分支機構(gòu)向其主管稅務(wù)機關(guān)備案。

??? 明確追溯時間

??? 新政策規(guī)定，企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

??? 新政策規(guī)定的追溯辦法有利于保障納稅人的合法權(quán)益，但由于現(xiàn)在正處于新舊政策執(zhí)行的換檔期，新政策中的追溯規(guī)定可能會使部分稅務(wù)人員及納稅人產(chǎn)生對政策的誤讀誤用。筆者認為，新政策明確指出企業(yè)只有符合該辦法規(guī)定的研發(fā)費用才能追溯，該辦法規(guī)定之外的則不屬于追溯的范圍。此處應(yīng)理解為自2016年1月1日起發(fā)生的稅收事項，方可適用追溯調(diào)整3年的規(guī)定；對于在2016年1月1日以后，企業(yè)發(fā)現(xiàn)如有前期已發(fā)生且符合新政策規(guī)定條件的加計扣除項目（如2013年～2015年的納稅事項），則不適用于追溯加計扣除的規(guī)定。

??? 管好負面清單

??? 新政策首次采取“負面清單”的方式明確了不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)和研發(fā)活動，除規(guī)定不宜適用加計扣除的活動和行業(yè)外，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用均可享受加計扣除優(yōu)惠。

??? 負面清單的推出，使行業(yè)成為納稅人能否享受稅收優(yōu)惠的重要判斷標準，但納稅人兼營、混合經(jīng)營現(xiàn)象比較常見，如何處理尚待明確。筆者認為，稅務(wù)機關(guān)可以參照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》，結(jié)合以下原則確定納稅人所屬行業(yè)：一是在設(shè)立之初，稅務(wù)機關(guān)按照納稅人營業(yè)執(zhí)照的靠前項確定該納稅人所屬行業(yè)；二是按照納稅人取得主營業(yè)務(wù)收入比例居多者確定所屬行業(yè)；三是國稅、地稅主管機關(guān)分別根據(jù)納稅人繳納稅種行為多者確定所屬行業(yè)。隨著經(jīng)營業(yè)務(wù)的開展，納稅人所屬行業(yè)可能發(fā)生變化，這就要求稅務(wù)機關(guān)對納稅人所屬行業(yè)實施動態(tài)調(diào)整并符合其經(jīng)營實際，使符合條件的納稅人不因行業(yè)核定有誤而錯失享受稅收優(yōu)惠的機會，同時避免出現(xiàn)本該屬于負面清單所列行業(yè)，但因行業(yè)核定有誤而濫用稅收優(yōu)惠。

??? 理順工作機制

??? 新政策規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。這里明確了異議處理的轉(zhuǎn)請機制。筆者認為，轉(zhuǎn)請責(zé)任主體的確立要求稅務(wù)機關(guān)把握好工作的主動權(quán)，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，盡快建立轉(zhuǎn)請工作機制，明確工作流程。

??? 由于稅務(wù)機關(guān)的層級不同，轉(zhuǎn)請的責(zé)任主體也不一樣，既有國稅、地稅之分，又有市、縣（區(qū)）、分局之分，科技部門也有縣、市級（含）以上多級。在政策具體執(zhí)行中會有三種可能：一是“一事一報”，即由稅務(wù)分局將與納稅人產(chǎn)生異議的研發(fā)項目提請所在地市級（含）以上科技部門出具鑒定意見；二是“匯總報送”，即由縣（區(qū)）稅務(wù)局匯總各稅源管理單位的異議項目申請，定期提交到所在地市級（含）以上科技部門出具鑒定意見；三是“篩選報送”，由市級稅務(wù)局定期召開專題論證會，確定需要轉(zhuǎn)請?zhí)幚淼拿麊?，定期提交到市級（含）以上科技部門出具鑒定意見，再將辦理結(jié)果反饋各區(qū)縣局或稅務(wù)分局。筆者認為，第三種方式從政策的把握上更到位，既可以對有異議的研發(fā)項目先期作出梳理和篩選，有針對性地指導(dǎo)下級開展工作，又可以減輕科技部門的工作量，增強工作針對性，更有利于部門之間的協(xié)調(diào)配合。

??? 加強宣傳培訓(xùn)

??? 新政策出臺后，稅務(wù)機關(guān)和納稅人都有一個學(xué)習(xí)、理解和應(yīng)用操作的過程。采取多元化培訓(xùn)輔導(dǎo)，通過專題講座、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、在線答疑、網(wǎng)上輔導(dǎo)等多種方式，開展政策宣傳輔導(dǎo)。包括稅務(wù)人員培訓(xùn)，使稅務(wù)人員對政策的出臺背景、政策依據(jù)、實操過程等有更深的了解；企業(yè)辦稅人員培訓(xùn)，結(jié)合企業(yè)所屬行業(yè)、研發(fā)類型、集團規(guī)模以及個性化需求等特點分類開展政策輔導(dǎo)，有針對性地解答納稅人疑問，讓符合規(guī)定的納稅人都能享受到政策紅利。

??? 強化后續(xù)管理

??? 從新政策的規(guī)定來看，對于研發(fā)費用加計扣除的管理，不存在事前審批的要求，主要由主管稅務(wù)機關(guān)按照事后監(jiān)督檢查的要求，對享受從事研發(fā)活動加計扣除政策的企業(yè)進行核查，這就要求稅務(wù)部門制定相應(yīng)的管理辦法，明確核查時間、內(nèi)容及有關(guān)要求。筆者認為，一般來說，主管稅務(wù)機關(guān)進行核查時，應(yīng)重點核查研發(fā)項目的設(shè)立、研發(fā)費用的歸集、納稅人行業(yè)的判斷、特別事項的處理等內(nèi)容。在核查過程中，稅務(wù)人員既要查看企業(yè)的財務(wù)核算是否健全，又要查看企業(yè)能否準確歸集研發(fā)費用，即循著企業(yè)所設(shè)置的會計科目，對其所歸集的研發(fā)費用進行核實，延伸查閱相關(guān)記錄（如輔助賬）是否準確詳實、備案資料是否真實齊全。

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