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藍(lán)敏：這一思想實(shí)際上在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代就一以貫之。凡是風(fēng)險(xiǎn)與收益共擔(dān)的，都是投資行為；不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，取得某種承諾的收入，就是借款行為。

理財(cái)產(chǎn)品分為兩類(lèi)，一類(lèi)是保本的，包括固定收益和浮動(dòng)收益，即本金沒(méi)有收回風(fēng)險(xiǎn)。這類(lèi)稅務(wù)上被理解為一種資金占用收入，其取得的收益屬于增值稅征稅范圍，屬貸款。

另一類(lèi)是非保本的，可能虧、可能盈，這就是真正的投資收益，這個(gè)收益，不論何何時(shí)取得，都不屬于增值稅征收范圍。本質(zhì)上與投資成立公司是一樣的，分紅、收回都不涉及流轉(zhuǎn)稅。

有人問(wèn)我：“以房產(chǎn)作價(jià)投資，共擔(dān)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，以前不交營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后不是說(shuō)要交增值稅了嗎？”

這可能是把兩件事弄混了。以房產(chǎn)作價(jià)投資共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，以前投資時(shí)不視同銷(xiāo)售交營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在要視同銷(xiāo)售交增值稅。但這種情況下取得的投資收益，并不交增值稅。

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藍(lán)敏：持有至到期，如果如本文件上條所稱非保本理財(cái)產(chǎn)品，按投資及收回處理，不征增值稅；如果是保本的理財(cái)產(chǎn)品，按貸款征稅。

反之，凡到期前轉(zhuǎn)讓，是轉(zhuǎn)讓金額商品。轉(zhuǎn)讓虧損可以與其它金融商品轉(zhuǎn)讓差額合并計(jì)算。

貸款與金融商品轉(zhuǎn)讓，在增值稅計(jì)算規(guī)則上不一樣。?

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藍(lán)敏：這實(shí)際上是對(duì)以上金融機(jī)構(gòu)的一個(gè)特殊照顧。

理解這一條，主要是理解上述金融機(jī)構(gòu)之外的公司借款會(huì)有什么樣的待遇。它們可沒(méi)有這等好事。

比如，合同約定利息每30天支付，結(jié)息日到了，利息被拖欠，利息的增值稅是必須要交的。90天以后，金融機(jī)構(gòu)可以暫不納稅，但非金融機(jī)構(gòu)依然要納稅。

金融機(jī)構(gòu)90天后，倒可以暫不交稅，非金融機(jī)構(gòu)怎么辦呢？

一旦利息逾期，有兩個(gè)方法：

一是催收，債務(wù)人違約，但此時(shí)注意要繳納增值稅；

二是修改并重新簽定借款合同，約定按客戶承諾的新的日期收取利息，此時(shí)就可以不交增值稅了，但此時(shí)相當(dāng)于放縱了客戶的違約行為，債務(wù)人沒(méi)有違約。?

金融機(jī)構(gòu)可以兩頭都占便宜，90天后，既不交增值稅，又認(rèn)定借款者違約；非金額機(jī)構(gòu)，即普通公司，就不行。

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藍(lán)敏：資管產(chǎn)品，是獲得監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的公募基金管理公司或證券公司，向特定客戶募集資金或者接受特定客戶財(cái)產(chǎn)委托擔(dān)任資產(chǎn)管理人，由托管機(jī)構(gòu)擔(dān)任資產(chǎn)托管人，為資產(chǎn)委托人的利益，運(yùn)用委托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行投資的一種標(biāo)準(zhǔn)化金融產(chǎn)品。

“運(yùn)營(yíng)過(guò)程中”，是以管理人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，所以，以其為增值稅納稅人，符合增值的一般規(guī)定，因?yàn)樵鲋刀悓?duì)“行為”征稅。

藍(lán)敏：過(guò)渡政策。營(yíng)改增之前交營(yíng)業(yè)稅，也按差額計(jì)算，可能試點(diǎn)前也會(huì)出現(xiàn)負(fù)差。不讓結(jié)轉(zhuǎn)顯然不合理。

藍(lán)敏：好！跟上了融資租賃公司備案制的改革節(jié)奏。實(shí)際上，稅務(wù)在這一問(wèn)題上是超脫的。

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藍(lán)敏：這顯然是一大利好。

政策的理由是這樣的：***出讓土地應(yīng)該是凈地，要達(dá)到凈地的標(biāo)準(zhǔn)，則拆遷補(bǔ)償費(fèi)用和前期開(kāi)發(fā)費(fèi)都應(yīng)該包含其中。

但要注意，前期開(kāi)發(fā)費(fèi)必須是支付給***的，實(shí)際上也就構(gòu)成了凈地的出讓支出，可以參與扣減合情合理。如果是自行開(kāi)發(fā)，則不行，不過(guò)，自行開(kāi)發(fā)，會(huì)取得增值稅專用**。

拆遷補(bǔ)償，按現(xiàn)行拆遷補(bǔ)償法規(guī)，應(yīng)該是***去拆遷補(bǔ)償，這樣補(bǔ)償金就全部進(jìn)入地價(jià)了。但實(shí)際上，由開(kāi)發(fā)商直接補(bǔ)償?shù)那闆r還不少，所以，支付給個(gè)人或其它單位的也算，這樣的規(guī)定是務(wù)實(shí)的。

“應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料?！薄裁礃拥馁Y料才算數(shù)呢？

注意，這一規(guī)定也是實(shí)質(zhì)重于形式的，并沒(méi)有對(duì)形式提出要求，只要能證明真實(shí)性就行。?一般就是協(xié)議、名單、簽收單等，關(guān)鍵看內(nèi)容。

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藍(lán)敏：母公司拍下土地，過(guò)戶在項(xiàng)目公司名下，企業(yè)所得稅和土地增值稅上都有類(lèi)似的規(guī)定?，F(xiàn)在增值稅的規(guī)定更細(xì)致，要求滿足以上三項(xiàng)條件。

第（一）項(xiàng)指，必須要完成土地變更；（二）變更不影響土地價(jià)款及性質(zhì)；（三）要求必須是全資子公司。第三點(diǎn)有點(diǎn)嚴(yán)格了，未來(lái)如果有新投資方投資項(xiàng)目公司呢？其扣減就成了問(wèn)題。

有人問(wèn)，母公司支付土地款后，再過(guò)戶給項(xiàng)目公司，雙方如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？

最簡(jiǎn)單的做法，母公司地價(jià)掛往來(lái)，完成變更后由子公司支付。

從招拍掛角度看看變更的程序要求。按國(guó)土部《招標(biāo)拍賣(mài)掛牌出讓國(guó)有土地使用權(quán)規(guī)范》（國(guó)土資發(fā)［2006］114號(hào)）規(guī)定，：

（6）申請(qǐng)人競(jìng)得土地后，擬成立新公司進(jìn)行開(kāi)發(fā)建設(shè)的，應(yīng)在申請(qǐng)書(shū)中明確新公司的出資構(gòu)成、成立時(shí)間等內(nèi)容。出讓人可以根據(jù)招標(biāo)拍賣(mài)掛牌出讓結(jié)果，先與競(jìng)得人簽訂《國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同》，在競(jìng)得人按約定辦理完新公司注冊(cè)登記手續(xù)后，再與新公司簽訂《國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議》；也可按約定直接與新公司簽訂《國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同》。

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藍(lán)敏：餐飲服務(wù)與食品外賣(mài)，是最難界定的。稅務(wù)總局幾次一刀切：

最開(kāi)始是，“下設(shè)門(mén)市外賣(mài)算銷(xiāo)售”；后來(lái)是“現(xiàn)場(chǎng)吃算餐飲、非現(xiàn)場(chǎng)吃算銷(xiāo)售”。

此一規(guī)定，就全部算餐飲了，餐飲好，6%。

關(guān)鍵是“提供餐飲服務(wù)的納稅人”，這是什么意思？兼營(yíng)銷(xiāo)售與餐飲服務(wù)怎么辦？告訴大家吧，這是無(wú)法嚴(yán)格分清的，可以多多籌劃。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，會(huì)做的可以降稅負(fù)，不會(huì)做的可能增風(fēng)險(xiǎn)。

藍(lán)敏：以前，只要不是整體的打包會(huì)議服務(wù)，這類(lèi)“提供的會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)”，會(huì)被理解為租賃?，F(xiàn)在更注重實(shí)質(zhì)了。贊。

藍(lán)敏：纜車(chē)、索道之類(lèi)，本屬運(yùn)輸業(yè)。但在游覽場(chǎng)所內(nèi)，按照“文化體育服務(wù)”納稅，是很務(wù)實(shí)的規(guī)定。

藍(lán)敏：以上兩項(xiàng)，新的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目。

藍(lán)敏：以前專家們有爭(zhēng)議，但大多數(shù)都傾向于按安全保護(hù)納稅。從其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上入手。這種服務(wù)，核心不是運(yùn)輸，而是保護(hù)。

藍(lán)敏：按十五條的理解，物業(yè)進(jìn)行裝修，也是裝修，是合適的。所以，物業(yè)公司如果做此業(yè)務(wù)，算兼營(yíng)應(yīng)該分別核算。

按十六條的理解，這算勞務(wù)大包了。與把船租給他人，并配備操作人員，叫“期租”，按運(yùn)輸業(yè)納稅而非租賃業(yè)，是一個(gè)道理。

藍(lán)敏：中國(guó)企業(yè)買(mǎi)給中國(guó)企業(yè)，本不能算出口，但被規(guī)定為“視同出口”?，F(xiàn)在不再視同了，不再是零稅率，要納稅，開(kāi)增值稅專用**。

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藍(lán)敏：文件的最后一段，非常重要。

這個(gè)文件12月21號(hào)發(fā)文，溯及了既往。

但它是對(duì)既有規(guī)定的明確還是新的規(guī)定呢？不好說(shuō)。一分析就會(huì)有爭(zhēng)議。本條規(guī)定了一個(gè)原則：此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，未來(lái)可以抵稅。

那么，如果此前因稅率不正確而多征的呢？能不能抵呢？顯然不能按本文件抵稅退稅；那么，能否以本文件為由要求退稅呢？

可以的理由就是：本文件是對(duì)32號(hào)文的解釋，并且其生效日是5月1日。只是，一般水平的公司是辦不下來(lái)的。

那么，如果此前因稅率不正確而少征的稅呢？能依本文件補(bǔ)稅嗎？不行的理由就是：規(guī)范性文件對(duì)納稅人不利的規(guī)定，不能溯及既往。爭(zhēng)不爭(zhēng)得贏，看水平。