百科知識(shí)
該壞賬損失可以稅前扣除嗎?
??? 2003年 某縣國(guó)有企業(yè)改制,將原有汽配廠實(shí)行“國(guó)有民營(yíng)”。通過(guò)公開(kāi)拍賣(mài),企業(yè)產(chǎn)權(quán)(包括債權(quán)、債務(wù))最終由王某等人整體買(mǎi)斷,重新組建為汽配有限責(zé)任公司。 在其中的“承債”中,原汽配廠于2000年向該縣某公司提供了一筆臨時(shí)性借款15萬(wàn)元,后因該家公司經(jīng)營(yíng)不景氣,在2005年4月公司資不抵債,被迫依法宣告破產(chǎn)。按清償順序和標(biāo)準(zhǔn),汽配有限責(zé)任公司實(shí)際取得清償款4萬(wàn)元,扣除清償后汽配有限責(zé)任公司仍損失11萬(wàn)元。2005年9月份,該汽配有限責(zé)任公司依據(jù)法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件以及工商部門(mén)的注銷(xiāo)證明,作了壞賬損失的有關(guān)會(huì)計(jì)處理。但對(duì)該汽配有限責(zé)任公司實(shí)際發(fā)生的壞賬損失,稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為財(cái)產(chǎn)損失??
??? 公司認(rèn)為:稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。其理由是:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào))第八條規(guī)定:“《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第四十六條規(guī)定,企業(yè)可提取5‰的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除。為簡(jiǎn)化起見(jiàn),允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行?!?。并且該規(guī)定“自2003年1月1日起執(zhí)行,以前的政策規(guī)定與本通知不一致的,按本通知執(zhí)行?!?。在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍上,原稅收政策規(guī)定:“經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人,除另有規(guī)定外,壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因,應(yīng)向購(gòu)貨客戶(hù)或接受勞務(wù)的客戶(hù)收取的款項(xiàng),包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收帳款包括應(yīng)收票據(jù)的金額?!薄2⑶以愂照呙鞔_規(guī)定,納稅人發(fā)生非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)款項(xiàng),不得提取壞賬準(zhǔn)備金;關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款也不得確認(rèn)為壞賬。為解決企業(yè)的虛盈實(shí)虧、短期行為和會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題,新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:企業(yè)一律實(shí)行備抵法計(jì)提壞賬損失準(zhǔn)備?,F(xiàn)行稅收政策將計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍正是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的范圍除了“應(yīng)收賬款”外,“其他應(yīng)收款”也應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”統(tǒng)稱(chēng)為應(yīng)收款項(xiàng))。其他應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng),所以,企業(yè)的臨時(shí)借款是屬“其他應(yīng)收款”科目核算的范圍。對(duì)企業(yè)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”以及“其他應(yīng)收款”科目的應(yīng)收款項(xiàng)均屬稅法規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍。既然稅法對(duì)“其他應(yīng)收款”計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以認(rèn)可,相應(yīng)對(duì)“其他應(yīng)收款”實(shí)際發(fā)生的損失也應(yīng)當(dāng)予以認(rèn)可。如果說(shuō)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可,那么稅法規(guī)定允許對(duì)“其他應(yīng)收款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備豈不失去了實(shí)際意義??
??? 分析:在企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備范圍內(nèi)和稅法規(guī)定的計(jì)提比例計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是允許稅前扣除的,但納稅人實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí),還必須依法經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后方可沖減壞賬準(zhǔn)備(超過(guò)壞賬準(zhǔn)備部分直接進(jìn)入管理費(fèi)用),之所以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備已得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,而沖減壞賬準(zhǔn)備又必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,是因?yàn)閴馁~損失影響以后壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金時(shí)要進(jìn)入“管理費(fèi)用”,相應(yīng)影響的是企業(yè)所得稅的稅基。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第四十六條 規(guī)定:“除國(guó)家規(guī)定可以從事信貸業(yè)務(wù)的金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)(包括經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)公司)外,企業(yè)之間原則上不得直接從事信貸業(yè)務(wù)。企業(yè)之間除因銷(xiāo)售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外,其他的資金拆借發(fā)生的損失除經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)外,一律不得在稅前扣除?!北疽?guī)定是從2005年9月1日起執(zhí)行。從該規(guī)定中可以看出:企業(yè)間的非商業(yè)信用的資金拆借所發(fā)生的損失稅前扣除的批準(zhǔn)權(quán)限是國(guó)務(wù)院,省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均無(wú)權(quán)審批,并且非商業(yè)信用的資金拆借所發(fā)生的損失一般是不得稅前扣除的,這也是穩(wěn)定社會(huì)、規(guī)范金融市場(chǎng)秩序的法律要求。企業(yè)所得稅政策并不僅僅是為了征稅目的。同時(shí),從上下兩個(gè)文件的法律級(jí)次來(lái)看:[國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)]僅僅是一個(gè)規(guī)范性文件,而《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》顯然是屬部門(mén)規(guī)章范疇,根據(jù)“法律優(yōu)位原則”和“后法優(yōu)于先法原則”,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)遵循的是后者。
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