百科知識(shí)
出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅政策總結(jié)
一 、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅政策:
(一)適用范圍:
1、出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物,列舉15項(xiàng),如:
(1)增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。
(2)避孕藥品和用具,古舊圖書(shū)。
(3)軟件產(chǎn)品。
(4)含黃金、鉑金成分的貨物,鉆石及其飾品。
(5)國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。
(6)非出口企業(yè)委托出口的貨物。
(7)非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。
(8)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
(9)規(guī)定的出口免稅的貨物,如油、花生果仁、黑大豆等。
(10)外貿(mào)企業(yè)取得普通**、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**、***非稅收入票據(jù)的貨物。
(11)來(lái)料加工復(fù)出口貨物。
(12)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。
(13)以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū))的邊境口岸出口到接壤國(guó)家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。
(14)以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物(6)已使用過(guò)的設(shè)備。
2、出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物和勞務(wù):
(1)國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷(xiāo)售的免稅貨物[包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退(免)稅的貨物。
(2)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。
(3)同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷(xiāo)售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。
【例題·多選題】下列出口貨物,適用增值稅免稅政策的有( )。
A.加工企業(yè)來(lái)料加工復(fù)出口的貨物
B.用于境外承包項(xiàng)目的貨物
C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口的自產(chǎn)貨物
D.已使用過(guò)的設(shè)備
【答案】ACD
【解析】用于境外承包項(xiàng)目的貨物享受免稅并退稅政策。
3、境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅,但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外:
(1)工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。
(2)會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。
(3)存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。
(4)標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。
(5)為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。
(6)在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù)。
(7)在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。
(8)向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn):
①電信服務(wù)。
②知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。
③物流輔助服務(wù)(倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外)。
④鑒證咨詢服務(wù)。
⑤專業(yè)技術(shù)服務(wù)。
⑥商務(wù)輔助服務(wù)。
⑦廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。
⑧無(wú)形資產(chǎn)。
(9)為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù),且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。
(10)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目,納稅人未取得相關(guān)資質(zhì)的,適用增值稅免稅政策。
(11)境內(nèi)單位和個(gè)人以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù),無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者適用增值稅免稅政策。
(12)境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn),如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,實(shí)行免征增值稅辦法。
(13)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戶自營(yíng)或委托市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者以市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易方式出口的貨物免征增值稅。
二、出口貨物增值稅征稅政策:
(一)適用范圍:
(二)應(yīng)納增值稅的計(jì)算
1.一般納稅人出口貨物
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額)÷(1+適用稅率)×適用稅率
2.小規(guī)模納稅人出口貨物
應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)÷(1+征收率)×征收率
三、外國(guó)駐華使(領(lǐng))館及其館員在華購(gòu)買(mǎi)貨物和服務(wù)增值稅退稅管理辦法
(一)適用范圍
享受退稅的單位和人員,包括外國(guó)駐華使(領(lǐng))館的外交代表(領(lǐng)事官員)及行政技術(shù)人員,中國(guó)公民或在中國(guó)永久居留的人員除外。
實(shí)行增值稅退稅政策的貨物與服務(wù)范圍:按規(guī)定征收增值稅、屬于合理自用范圍內(nèi)的生活辦公類貨物和服務(wù)(含修理修配勞務(wù))。工業(yè)用機(jī)器設(shè)備、金融服務(wù)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他貨物和服務(wù),不屬于生活辦公類貨物和服務(wù)。
(二)不適用增值稅退稅政策的情形
1.購(gòu)買(mǎi)非合理自用范圍內(nèi)的生活辦公類貨物和服務(wù);
2.購(gòu)買(mǎi)貨物單張**含增值稅銷(xiāo)售金額不足800元人民幣(自來(lái)水、電、燃?xì)?、暖氣、汽油、柴油除外),?gòu)買(mǎi)服務(wù)單張**含增值稅銷(xiāo)售金額不足300元人民幣;
3.個(gè)人購(gòu)買(mǎi)除車(chē)輛外的貨物和服務(wù),每人每年申報(bào)退稅的含增值稅銷(xiāo)售金額超過(guò)12萬(wàn)元人民幣的部分。
(三)退稅的計(jì)算
(1)申報(bào)退稅的應(yīng)退稅額,為增值稅**上注明的稅額。
(2)增值稅**上未注明稅額的,按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額:
應(yīng)退稅額=**或客運(yùn)憑證上列明的金額(含增值稅)÷(1+增值稅征收率)×增值稅征收率
四、境外旅客購(gòu)物離境退稅政策
境外旅客:在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住不超過(guò)183天的外國(guó)人和港澳臺(tái)同胞。
(一)退稅物品
退稅物品:由境外旅客本人在退稅商店購(gòu)買(mǎi)且符合退稅條件的個(gè)人物品,但不包括下列物品:
1.《中華人民共和國(guó)禁止、限制進(jìn)出境物品表》所列的禁止、限制出境物品;
2.退稅商店銷(xiāo)售的適用增值稅免稅政策的物品;
3.財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他物品。
(二)境外旅客申請(qǐng)退稅,應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件
1.同一境外旅客同一日在同一退稅商店購(gòu)買(mǎi)的退稅物品金額達(dá)到500元人民幣;
2.退稅物品尚未啟用或消費(fèi);
3.離境日距退稅物品購(gòu)買(mǎi)日不超過(guò)90天;
4.所購(gòu)?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜帶或隨行托運(yùn)出境。
(三)應(yīng)退增值稅額的計(jì)算公式
應(yīng)退增值稅額=退稅物品銷(xiāo)售**含增值稅金額×退稅率
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