湖北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實(shí)施辦法[試行]》的公告[全文廢止]

湖北省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第13號(hào) 2011-9-5

　　稅屋提示——依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局公告2018年第5號(hào) 關(guān)于公布現(xiàn)行有效和全文失效廢止稅收規(guī)范性文件目錄的公告，自2018年6月15日起，本法規(guī)全文廢止。

　　
　　現(xiàn)將《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實(shí)施辦法(試行)》予以發(fā)布，自2011年10月1日起施行。

　　特此公告。

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實(shí)施辦法(試行)

　　靠前條 為進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告)(以下簡(jiǎn)稱“《公告》”)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省工作實(shí)際，特制定本辦法。

　　第二條 凡我省范圍內(nèi)由國(guó)稅機(jī)關(guān)征收管理企業(yè)所得稅納稅人的資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)均按本辦法執(zhí)行。

　　第三條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng))等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。

　　第四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和要求向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

　　第五條 企業(yè)發(fā)生屬于《公告》第九條規(guī)定范圍內(nèi)的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)以清單申報(bào)的方式向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的，企業(yè)在進(jìn)行年度申報(bào)時(shí)，填寫《企業(yè)資產(chǎn)損失(清單申報(bào))稅前扣除申報(bào)表》(表式見(jiàn)附件1)，該表作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一同報(bào)送。

　　第六條 企業(yè)發(fā)生屬于《公告》第十條規(guī)定范圍內(nèi)的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。專項(xiàng)申***當(dāng)提供下列資料：

　　(一)《企業(yè)資產(chǎn)損失(專項(xiàng)申報(bào))稅前扣除申報(bào)表》(表式見(jiàn)附件2);

　　(二)《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)明細(xì)表》(表式見(jiàn)附件3);

　　(三)《企業(yè)資產(chǎn)損失(專項(xiàng)申報(bào))稅前扣除報(bào)送資料清單》(表式見(jiàn)附件4);

　　(四)會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，如相關(guān)帳頁(yè)、憑證、**等復(fù)印件;

　　(五)按《公告》要求的企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)證據(jù)材料(按資產(chǎn)損失類別提供)。

　　第七條 屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，可即時(shí)申報(bào)也可在年度申報(bào)時(shí)一并報(bào)送，但不得延期申報(bào)。

　　屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在損失已發(fā)生或符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)扣除;也可在年度申報(bào)時(shí)一并報(bào)送。企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，填寫《企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)延期申請(qǐng)表》(表式見(jiàn)附件5)，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)30日。

　　第八條 對(duì)跨縣(市)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)，應(yīng)按《公告》第十一條的規(guī)定申報(bào)扣除，具體要求是：

　　(一)總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自分別向當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)將其所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)已受理的《企業(yè)資產(chǎn)損失(清單申報(bào))稅前扣除申報(bào)表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失(專項(xiàng)申報(bào))稅前扣除申報(bào)表》逐級(jí)上報(bào)總機(jī)構(gòu);我省范圍之外的分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行申報(bào)，并據(jù)此上報(bào)總機(jī)構(gòu)。

　　(二)總機(jī)構(gòu)以清單申報(bào)形式向所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)匯總申報(bào)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)提供各分支機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)已受理的《企業(yè)資產(chǎn)損失(清單申報(bào))稅前扣除申報(bào)表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失(專項(xiàng)申報(bào))稅前扣除申報(bào)表》;我省范圍之外的分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)提供已向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的相關(guān)資料。總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)未經(jīng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，不得在稅前扣除。

　　第九條 屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，有下列情形之一的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行實(shí)地核查，并進(jìn)行跟蹤管理。

　　(一)資產(chǎn)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同);

　　(二)經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定的;

　　(三)存有疑點(diǎn)、異常情況的;

　　(四)損失證據(jù)不易保存的;

　　(五)其他有必要實(shí)施實(shí)地核查的。

　　第十條 主管國(guó)稅機(jī)關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失管理工作分為受理、評(píng)估、復(fù)核三個(gè)環(huán)節(jié)：

　　(一)受理，由辦稅服務(wù)窗口負(fù)責(zé)。

　　辦稅服務(wù)窗口受理企業(yè)申報(bào)資產(chǎn)損失申請(qǐng)資料時(shí)，應(yīng)根據(jù)《公告》的相關(guān)規(guī)定對(duì)資料的完整性以及是否符合法定形式進(jìn)行審查。對(duì)符合資產(chǎn)損失申報(bào)要求的，受理人員在企業(yè)填報(bào)的《企業(yè)資產(chǎn)損失(清單申報(bào))稅前扣除申報(bào)表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失(專項(xiàng)申報(bào))稅前扣除申報(bào)表》的相應(yīng)行次填寫受理意見(jiàn)并簽章后，交一份(或三份)(具體見(jiàn)填表說(shuō)明)給企業(yè)留存?zhèn)洳?。?duì)不符合資產(chǎn)損失申報(bào)要求的，受理人員應(yīng)將原申報(bào)資料退回企業(yè)，并告知企業(yè)需補(bǔ)正的相關(guān)資料、補(bǔ)正期限等要求。企業(yè)拒絕改正的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

　　辦稅服務(wù)窗口受理后，應(yīng)自受理之日起2個(gè)工作日內(nèi)將企業(yè)申報(bào)表及相關(guān)資料傳遞給稅源管理部門。

　　(二)評(píng)估，由稅源管理部門負(fù)責(zé)。

　　1.企業(yè)屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，稅源管理部門應(yīng)結(jié)合日常管理工作開(kāi)展評(píng)估。對(duì)符合規(guī)定的，評(píng)估報(bào)告完成后2個(gè)工作日內(nèi)傳遞給所得稅管理部門歸檔備案;在評(píng)估中發(fā)現(xiàn)有疑問(wèn)的，應(yīng)組織實(shí)地核查，并根據(jù)核查情況出具書面核查報(bào)告，經(jīng)稅源管理部門負(fù)責(zé)人簽署意見(jiàn)后 2個(gè)工作日內(nèi)傳遞給所得稅管理部門。

　　2.企業(yè)屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，稅源管理部門的評(píng)估人員負(fù)責(zé)審核評(píng)估資料中的數(shù)字邏輯關(guān)系、政策依據(jù)的正確性、準(zhǔn)確性以及企業(yè)提供的外部證據(jù)合法性;核實(shí)資產(chǎn)損失稅前扣除金額和扣除年度的準(zhǔn)確性。對(duì)存在本辦法第九條所列情形之一的，應(yīng)重點(diǎn)就以下內(nèi)容進(jìn)行實(shí)地評(píng)估：

　　(1)有關(guān)資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守;

　　(2)確認(rèn)損失前資產(chǎn)是否存在并為企業(yè)擁有或控制;

　　(3)對(duì)因報(bào)廢、毀損、廢棄、拆除、變質(zhì)或停建的資產(chǎn)，應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)查看資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并記錄或拍照或者查驗(yàn)相關(guān)影像資料等;

　　(4)審核外部證據(jù)是否具有合法性;

　　(5)根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)記錄及其他資料判定企業(yè)資產(chǎn)損失的真實(shí)性、合理性及其所屬年度;

　　(6)審核確定企業(yè)資產(chǎn)損失前計(jì)稅基礎(chǔ)、損失后賬面價(jià)值、累計(jì)折舊或已攤費(fèi)用、殘值及責(zé)任賠償?shù)?

　　(7)其他需要核查的。

　　評(píng)估完成后，評(píng)估人員應(yīng)提交書面評(píng)估報(bào)告，經(jīng)稅源管理部門負(fù)責(zé)人同意并簽署意見(jiàn)后，連同企業(yè)申報(bào)資料一并在2個(gè)工作日內(nèi)傳遞給所得稅管理部門。

　　(三)復(fù)核，由所得稅管理部門負(fù)責(zé)。

　　所得稅管理部門應(yīng)及時(shí)對(duì)稅源管理部門評(píng)估情況進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核人員在復(fù)核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的，可進(jìn)行實(shí)地核查。復(fù)核結(jié)束后，復(fù)核人員應(yīng)提交書面復(fù)核報(bào)告，經(jīng)所得稅管理部門負(fù)責(zé)人簽署意見(jiàn)，報(bào)分管局領(lǐng)導(dǎo)審簽后轉(zhuǎn)稅源管理部門執(zhí)行。

　　第十一條 對(duì)企業(yè)發(fā)生的單筆(或單項(xiàng))金額在2000萬(wàn)元(含)以上，且已經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)復(fù)核過(guò)的資產(chǎn)損失，由復(fù)核部門于復(fù)核工作完成后的5個(gè)工作日內(nèi)上報(bào)至市州局所得稅管理部門進(jìn)行復(fù)審，各市州局應(yīng)在30個(gè)工作日內(nèi)完成復(fù)審工作，出具復(fù)審報(bào)告，并交主管國(guó)稅機(jī)關(guān)執(zhí)行。

　　對(duì)企業(yè)發(fā)生的單筆(或單項(xiàng))金額在5000萬(wàn)元(含)以上的資產(chǎn)損失，由各市州局所得稅管理部門在復(fù)審工作完成后10個(gè)工作日內(nèi)將復(fù)審報(bào)告和相關(guān)資料報(bào)省局備案。

　　第十二條 各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失進(jìn)行復(fù)核、復(fù)審后，應(yīng)區(qū)分不同情況，作出相應(yīng)稅收處理。

　　(一)對(duì)符合政策規(guī)定的，將有關(guān)資料歸檔，由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)的所得稅管理部門錄入企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)賬或管理系統(tǒng)。

　　(二)對(duì)未按規(guī)定的程序和要求向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)或申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，按以下情形作出稅務(wù)處理：

　　1.未進(jìn)行年度匯繳申報(bào)的，由稅源管理部門制作《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》通知企業(yè)在年度申報(bào)時(shí)依法作出納稅調(diào)整。

　　2.已進(jìn)行年度匯繳申報(bào)且仍然在申報(bào)期內(nèi)的，由稅源管理部門制作《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》通知企業(yè)進(jìn)行更正申報(bào);超過(guò)申報(bào)期的通知企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，并按有關(guān)規(guī)定處理。

　　3.涉嫌逃避繳納稅款的，按有關(guān)規(guī)定移交稽查處理。

　　第十三條 主管國(guó)稅機(jī)關(guān)的所得稅管理部門應(yīng)建立企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理臺(tái)賬，按照檔案管理的有關(guān)規(guī)定和“一戶一檔”的原則，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)資料和相關(guān)文書實(shí)施檔案管理。

　　第十四條 年度匯算清繳工作結(jié)束后，各市州局應(yīng)對(duì)下級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)的企業(yè)資產(chǎn)損失管理工作進(jìn)行檢查;省局將對(duì)各地企業(yè)資產(chǎn)損失的管理工作進(jìn)行抽查，并通報(bào)抽(檢)查結(jié)果。

　　第十五條 主管國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)已受理的資產(chǎn)損失申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，填寫并逐級(jí)上報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失評(píng)估、核查情況匯總表》(表式見(jiàn)附件6)。各市州、林區(qū)、直管市國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)于每年6月底前匯總相關(guān)數(shù)據(jù)，將《企業(yè)資產(chǎn)損失評(píng)估、核查情況匯總表》和專項(xiàng)工作報(bào)告上報(bào)省局。報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括資產(chǎn)損失申報(bào)、評(píng)估或核查情況(含實(shí)地核查情況)、主要做法、存在問(wèn)題及建議。

　　第十六條 本辦法所稱“主管國(guó)稅機(jī)關(guān)”是指縣(市、區(qū))國(guó)家稅務(wù)局(包括縣級(jí)直屬分局)。

　　附 件：1-6

　　企業(yè)填報(bào)類——

　　1.《企業(yè)資產(chǎn)損失(清單申報(bào))稅前扣除申報(bào)表》

　　2.《企業(yè)資產(chǎn)損失(專項(xiàng)申報(bào))稅前扣除申報(bào)表》

　　3.《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)明細(xì)表》

　　4.《企業(yè)資產(chǎn)損失(專項(xiàng)申報(bào))稅前扣除報(bào)送資料清單》

　　5.《企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)延期申請(qǐng)表》

　　各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)填報(bào)類——

　　6.《企業(yè)資產(chǎn)損失評(píng)估、核查情況匯總表》