一、研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，在不同期間稅前攤銷的比例

　　1、國(guó)發(fā)[2021]6號(hào)規(guī)定，延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%政策，將制造業(yè)企業(yè)加計(jì)扣除比例提高到100%。(財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部牽頭，4月底前出臺(tái)相關(guān)政策，年內(nèi)持續(xù)推進(jìn))。

　　2、制造業(yè)如何確定?

　　1)制造業(yè)：按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼(GB/T 4754-2017)》執(zhí)行。國(guó)家有關(guān)部門更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼的，從其規(guī)定。

　　2)兼營(yíng)的：按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比確定?50%是基準(zhǔn)，大概率是要求超過(guò)50%。

　　3)收入額：應(yīng)是按企業(yè)所得稅法等相關(guān)規(guī)定確定的收入。不征稅收入、免稅收入是否納入計(jì)算?

　　例如，某制造業(yè)2021年年收入5000萬(wàn)元，因年底獲得***補(bǔ)助2500萬(wàn)元，會(huì)不會(huì)造成該制造業(yè)減少25%的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除?如會(huì)造成如此結(jié)果，顯然有些違背優(yōu)惠政策的出臺(tái)背景，這就要求有一定的立法水平和技巧了。

　　假設(shè)按收入占比來(lái)確定主業(yè)是否為制造業(yè)，應(yīng)可參照增值稅上對(duì)小規(guī)模納稅人季度不超30萬(wàn)元免征的規(guī)則，剔除不動(dòng)產(chǎn)銷售額來(lái)計(jì)算。

　　3、研發(fā)項(xiàng)目形成無(wú)形資產(chǎn)的，攤銷期限較長(zhǎng)，將會(huì)有3個(gè)分?jǐn)偙壤?。納稅人應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目保留好相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

　　4、攤銷比例不區(qū)分無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際形成的年度，而是按攤銷年度確定相應(yīng)的攤銷比例。

　　比如，某公司2017年度形成的無(wú)形資產(chǎn)，假設(shè)攤銷期限10年，其攤銷比例：2017年度150%、2018-2023年度175%;制造業(yè)的2021-2023年度200%。

　　二、優(yōu)惠追溯

　　財(cái)稅[2017]77號(hào)靠前條規(guī)定，自2017年12月l日至2019年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放***取得的利息收入，免征增值稅。

　　6號(hào)公告表述為“---16個(gè)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日---”，“本公告發(fā)布之日前，已征的相關(guān)稅款，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納稅款或予以退還。”

　　意即：雖77號(hào)優(yōu)惠在2020年度中斷，但仍可按6號(hào)公告追溯享受免征優(yōu)惠。稅款所屬期2020/1-2021/2已征的增值稅，可抵減或退還。

　　思考：能否依據(jù)此文件，退還相應(yīng)的附加稅費(fèi)呢?

　　三、6個(gè)文件規(guī)定的準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策到期后繼續(xù)執(zhí)行

　　1、只就文件規(guī)定的準(zhǔn)備金，到期后繼續(xù)執(zhí)行。

　　2、到期后繼續(xù)執(zhí)行，未規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行的截止時(shí)間。如未出臺(tái)文件廢止，將是永久性有效。規(guī)范漢語(yǔ)語(yǔ)法規(guī)則，文件的量詞不是“份”嗎?

　　3、財(cái)稅[2016]114號(hào)第三條規(guī)定，保險(xiǎn)公司按國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　第四條規(guī)定，保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)財(cái)政給予保費(fèi)補(bǔ)貼的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，按不超過(guò)財(cái)政部門規(guī)定的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提比例，計(jì)提的大災(zāi)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　保險(xiǎn)保障基金應(yīng)不屬于準(zhǔn)備金?

　　4、財(cái)稅[2017]22號(hào)規(guī)定的，符合條件的中小企業(yè)融資(信用)擔(dān)保機(jī)構(gòu)計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，未到期責(zé)任準(zhǔn)備，適用到期繼續(xù)執(zhí)行規(guī)定。

　　1)此處少個(gè)“金”字咋辦?

　　2)財(cái)稅[2017]22號(hào)第三條規(guī)定，中小企業(yè)融資(信用)擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，應(yīng)沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　這一條執(zhí)行期限被22號(hào)限定在自2016年1月1日起至2020年12月31日止執(zhí)行，文件到期后，該代償損失符合資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，如何處理?22號(hào)第三條失效后，應(yīng)是不沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，而全額按資產(chǎn)損失的相關(guān)規(guī)定作稅前扣除?

　　5、財(cái)稅[2017]23號(hào)規(guī)定的，證券類準(zhǔn)備金(證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金、證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金、證券投資者保護(hù)基金)，期貨類準(zhǔn)備金(期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、期貨投資者保障基金)，適用到期繼續(xù)執(zhí)行規(guī)定。

　　由此歸類列舉可以看出，準(zhǔn)備金可以是基金，不看名稱，只看實(shí)質(zhì)。那么，財(cái)稅[2016]114號(hào)的保險(xiǎn)保障基金也是準(zhǔn)備金，財(cái)稅[2017]22號(hào)的準(zhǔn)備也是準(zhǔn)備金。

　　6、財(cái)稅[2019]32號(hào)規(guī)定的，上海國(guó)際能源交易中心的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、期貨投資者保障基金，適用到期繼續(xù)執(zhí)行規(guī)定。

　　7、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第85號(hào)規(guī)定的，金融企業(yè)對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，適用到期繼續(xù)執(zhí)行規(guī)定。

　　8、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào)規(guī)定的，金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備金，適用到期繼續(xù)執(zhí)行規(guī)定。