拆遷補償費是否繳納增值稅

問題內(nèi)容：我公司經(jīng)***批準(zhǔn)在江上建造大型游船一艘(準(zhǔn)備經(jīng)營餐飲娛樂，船只只能?？吭诎哆叢荒茉诮虾叫?，目前尚未竣工，后因防洪需要，***將其拆除，同時給予我公司拆除補償費，請問該筆補償收入需要繳納增值稅嗎?

答復(fù)機構(gòu)：四川省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2021-11-02

答復(fù)內(nèi)容：四川12366納稅繳費服務(wù)熱線：

您好!您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第45號)第七條規(guī)定，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

以上答復(fù)僅供參考，如有其他疑問請聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)咨詢。

2016年8月的解析——

企業(yè)取得房屋拆遷補償款該不該交增值稅？

——就楊升軍老師《關(guān)于征收補償費增值稅納稅問題的分析》一文進行討論

靠前部分：政策簡要回顧

營改增前，企業(yè)取得房屋拆遷補償不征收營業(yè)稅，《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個人土地被國家征用取得土地及地上附著物補償費有關(guān)營業(yè)稅的批復(fù)》文號：國稅函[2007]969號“對國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個人的土地及地上附著物（包括不動產(chǎn)）的補償費不征收營業(yè)稅。”

那么，營改增之后，企業(yè)取得房屋拆遷補償繳納增值稅嗎？

《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》“一、下列項目免征增值稅”“（三十七）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。”

從上述文件看，大家會發(fā)現(xiàn)增值稅政策與營業(yè)稅政策相同點在于取得土地使用權(quán)補償都不交稅，而財稅【2016】36號文沒有對房屋拆遷補償該不該交增值稅予以界定。

第二部分：業(yè)界征稅觀點摘錄

那么，企業(yè)取得房屋拆遷補償是否繳納增值稅，楊升軍老師8月2日在公眾號“中國財稅浪子”發(fā)表文章認(rèn)為《關(guān)于征收補償費增值稅納稅問題的分析》認(rèn)為應(yīng)該繳納增值稅。認(rèn)為應(yīng)該繳納增值稅的還有湖北國稅與北京國稅。湖北國稅解答：“納稅人將國有土地使用權(quán)交由土地收購儲備中心收儲，取得的補償收入能否免征增值稅？納稅人將國有土地使用權(quán)交由土地收購儲備中心收儲，取得的建筑物、構(gòu)筑物和機器設(shè)備的補償收入征收增值稅，取得的其他補償收入免征增值稅。”北京國稅解答：“企業(yè)的房產(chǎn)被拆遷，獲得了另一處的房產(chǎn)補償和一部分現(xiàn)金補償，被拆遷企業(yè)是不是要把作為補償?shù)姆课葑鲀r加上取得的現(xiàn)金補償收入按銷售不動產(chǎn)來繳納增值稅？被拆遷企業(yè)獲得的補償房屋對應(yīng)的進項稅額，是否可以抵扣？答：取得的拆遷補償款（現(xiàn)金補償和房屋補償）按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅。取得的補償房屋若可以取得增值稅專用**，是可以抵扣進項稅額的。”

湖北國稅與北京國稅解答雖然具有官方背景，其解答不屬于正式法規(guī)，不具有普適性，缺乏國家上位法支撐，兩地國稅解答也未說明征稅理由。楊升軍老師的文章對于應(yīng)該征稅的理由進行論述，本文試著進行探討。

第三部分楊升軍老師觀點摘要

這一問題引起“征稅方”和“不征稅方”的激烈爭論，筆者本著交流學(xué)習(xí)的目的，進行討論，本身不站在征稅方與不征稅方，本著理越辯越明的求學(xué)態(tài)度寫作此文。因為楊老師作為征稅方進行闡述，筆者試著以不征稅方的角度進行闡述。

楊升軍老師的思路大致闡述：

楊升軍老師認(rèn)為征稅理由，筆者試著進行歸納為三條理由：靠前、***的征收補償行為具有商業(yè)性質(zhì)，企業(yè)與***之間補償協(xié)議屬于平等民事主體之間合同行為。第二、企業(yè)取得合理對價的補償，屬于有償放棄所有權(quán)行為。第三：取得具有交易性質(zhì)的補償，對于資產(chǎn)所有權(quán)人來說與銷售沒有本質(zhì)區(qū)別，與轉(zhuǎn)讓所有權(quán)沒有根本區(qū)別，符合《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規(guī)定“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)”的規(guī)定，應(yīng)該作為銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

注：楊升軍老師的文章不僅僅論述房屋補償款，還涉及存貨及動產(chǎn)補償款問題，其論述思路針對多種補償款沒有本質(zhì)差異，本文只就房屋補償款進行討論，對于存貨與動產(chǎn)補償款不做討論，縮小討論范圍便于闡明觀點。

第四部分反方立論

為了“批駁”上述觀點，需要回答兩個問題：靠前，企業(yè)取得房屋拆遷補償與一般銷售行為有沒有本質(zhì)區(qū)別。第二：具有合理對價是不是繳納增值稅的充分條件和必要條件？

回答靠前個問題：企業(yè)取得房屋拆遷補償與一般銷售行為有沒有本質(zhì)區(qū)別？企業(yè)取得房屋拆遷補償與一般銷售行為具有本質(zhì)差異。

理由1：正常交易達成需要價格的合意，還需要商業(yè)意圖上的合意。僅僅市場價格不一定能達成商業(yè)交易。正如一句話“有錢難買我愿意”。正常商業(yè)交易買方開出市場價，甚至高出市場公允價也不一定能達成交易，而在拆遷補償中，企業(yè)沒有愿意與不愿意的選擇，必須服從和配合?！秶型恋厣戏课菡魇张c補償條例》中華人民共和國國務(wù)院令第590號第八條規(guī)定***可以征收的情形。第二十六條規(guī)定房屋征收部門與被征收人在征收補償方案確定的簽約期限內(nèi)達不成補償協(xié)議的，由房屋征收部門報請作出房屋征收決定的市、縣級人民***依照本條例的規(guī)定，按照征收補償方案作出補償決定。第三十二條采取暴力、威脅等方法阻礙依法進行的房屋征收與補償工作，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；構(gòu)成違反治安管理行為的，依法給予治安管理處罰。從上述規(guī)定看，企業(yè)與***簽訂拆遷補償協(xié)議“不具有商業(yè)意圖方面”的考慮因素，必須服從，否則面臨法律責(zé)任。

理由2：正常商業(yè)交易賣方定價時可以拍賣，招投標(biāo)等方式確定價格，而企業(yè)取得拆遷補償價值額度計算方法是法定的?！秶型恋厣戏课菡魇张c補償條例》十九條：“對被征收房屋價值的補償，不得低于房屋征收決定公告之日被征收房屋類似房地產(chǎn)的市場價格。被征收房屋的價值，由具有相應(yīng)資質(zhì)的房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)按照房屋征收評估辦法評估確定。”定價方式法定和一般銷售行為具有極大不同。

因此，企業(yè)取得拆遷補償和正常銷售行為具有本質(zhì)差異。

現(xiàn)在回答第二個問題：具有合理對價是不是繳納增值稅的充分條件與必要條件？

具有合理對價不是繳納增值稅的充分條件和必要條件，因為無償贈送沒有合理對價仍然屬于繳納增值稅的范圍，企業(yè)因為償債及流動性需要低價處置也并非不交稅的條件。因此，“交稅與否”與“是否取得合理對價”沒有必然因果關(guān)系。

綜上所述，拆遷補償并非一般商業(yè)銷售行為，“交稅與否”與“是否取得合理對價”沒有必然因果關(guān)系。因此，楊老師的論述并沒有讓人信服的理由。

那么，拆遷補償與一般銷售行為不同，就可以直接得出企業(yè)取得拆遷補償款不交增值稅的結(jié)論嗎？未必，該不該交稅，稅收法定主義是指導(dǎo)現(xiàn)代稅法立法與稅法運行的指導(dǎo)思想?，F(xiàn)在還得回到稅法的界定上來分析研究。

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋”解釋“銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。”從該文件規(guī)定，銷售不動產(chǎn)是有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)。拆遷補償屬于房屋不動產(chǎn)所有權(quán)的消滅，并非轉(zhuǎn)讓！所有權(quán)消滅與轉(zhuǎn)讓能同等對待嗎？這是兩個概念，明顯不屬于同一概念，《中華人民共和國物權(quán)法》第二章為“物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅”。第十四條　不動產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，依照法律······。第十五條　當(dāng)事人之間訂立有關(guān)設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅不動產(chǎn)物權(quán)的合同······。由此可見，在物權(quán)法上，物權(quán)的“轉(zhuǎn)讓”和“消滅”是兩個并列概念，不能混為一談，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》明確規(guī)定的應(yīng)稅稅目是“轉(zhuǎn)讓”不動產(chǎn)所有權(quán)，對“消滅”物權(quán)的行為并未納入征稅范圍。那么在增值稅視同銷售條款中是否將取得拆遷補償納入視同銷售呢，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。因此，企業(yè)取得拆遷補償也并非視同銷售行為。

基于稅收法定主義，稅目沒有明確規(guī)定則屬于不征稅領(lǐng)域?！抖愂照鞴芊ā返谌龡l規(guī)定“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。”在國家沒有開征之前，稅務(wù)機關(guān)及其他部門不得隨意擴大征稅范圍，河北國稅與北京國稅相關(guān)解答涉嫌違反上位法，違反《稅收征管法》第三條規(guī)定。

當(dāng)然，有的朋友可能會運用“實質(zhì)課稅原則”為征稅觀點提供理由，按照全國稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材《稅法Ⅰ》解釋，“實質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性”。企業(yè)與***的拆遷補償協(xié)議是***行政行為主導(dǎo)下的企業(yè)配合義務(wù)，并非企業(yè)的避稅安排，因此筆者認(rèn)為不能依據(jù)實質(zhì)課稅原則認(rèn)定為征稅理由。

作者：藺龍文