增值稅的納稅義務人與扣繳義務人

按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人。

（一）、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準

重點關注：

【1】年應稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關****銷售額和免稅銷售額。

【2】納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準。

【3】試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：

應稅服務年銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1+3%）。

【4】按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，上述公式中“應稅行為營業(yè)額”按未扣除前的營業(yè)額計算。

【5】無須辦理一般納稅人資格登記的納稅人：

（1）個體工商戶以外的其他個人——自然人；

（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（3）不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶；

（4）兼有銷售貨物、提供應稅勞務以及發(fā)生應稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生這些情況的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

【6】除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。

【7】納稅人在辦理一般納稅人資格登記后，發(fā)生增值稅偷稅、騙稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。

【8】年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

【9】單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人，否則，以承包人為納稅人。

【提示】以誰的名義經(jīng)營，誰就是納稅人。

兩個或兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。

（二）、小規(guī)模納稅人的資格登記及管理

1.小規(guī)模納稅人的認定（見上表）

2.年應稅銷售額或應稅服務銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準，但會計核算健全，能夠準確提供稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

（三）、扣繳義務人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以購買方為扣繳義務人。

【例題1·單選題】下列納稅人需辦理增值稅一般納稅人資格登記的是（ ）。

A.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的行政單位

B.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的事業(yè)單位

C.生產(chǎn)銷售免稅產(chǎn)品且年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)

D.年應稅銷售額為40萬元，沒有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的個體工商戶

【答案】C

【解析】選項C：一般納稅人認定標準的“年應稅銷售額”包括免稅銷售額，企業(yè)應當辦理增值稅一般納稅人資格登記，但是銷售免稅產(chǎn)品時，不得開具增值稅專用**。

【例題2·多選題】增值稅納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，除另有規(guī)定外，應申請一般納稅人資格登記。下列各項中，應計入年應稅銷售額的有（ ）。

A.預售銷售額

B.免稅銷售額

C.稽查查補銷售額

D.納稅評估調整銷售額

【答案】BCD

【解析】增值稅納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，除另有規(guī)定外，應申請一般納稅人資格認定。其中，年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關****銷售額和免稅銷售額。

【例題3·多選題】關于增值稅納稅人的劃分及管理，下列說法正確的有（ ）。

A.營改增試點的納稅人以試點實施后連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計數(shù)額大小作為劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人標準

B.除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人

C.營改增試點實施后，符合條件的試點納稅人辦理增值稅一般納稅人資格登記，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算

D.試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅行為的試點納稅人，不需要重新辦理資格登記

【答案】BCD

【解析】選項A：營改增試點的納稅人以試點實施前連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計數(shù)額大小作為劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人標準。